Счет 94 в бухгалтерском учете
При выполнении контрольно-ревизионных мероприятий, а также инвентаризационных проверок деятельности любого экономического субъекта выявляются несоответствия данных бухучета и фактических показателей. О том, как правильно отразить в учете предприятия выявленные недостачи, расскажем в нашей статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
В соответствии с Приказом Минфина № 94н, все выявленные недостачи от порчи имущества следует отражать на специальном счете 94. Для отнесения таких операций на спецсчет 94, в первую очередь факт потери или недостачи активов предприятия необходимо подтвердить документально. Например, составить инвентаризационную опись, в которой будут отражены расхождения, либо составить специальный акт. Затем размер определенного ущерба относят на виновных лиц, если они были установлены, либо на расходы предприятия, если виновные лица установить невозможно.
Рассмотрим, как закрыть счет 94 в конце года, а также определим, какими проводками отражать операции по потерям, ущербу.
Как закрыть 94 счет
При оформлении списания выявленных потерь с 94 счета, как закрывается период проведения контрольно-ревизионных мероприятий, следует составить соответствующие бухгалтерские записи. Однако проводки, куда закрывается 94 счет, будут зависеть от вида и причин образования потерь, а также от способов их покрытия.
Типовые проводки по списанию:
| Операция | Дебет | Кредит | Примечания |
| Списаны недостачи, потери в пределах норм, закрепленных в договоре поставки | 1041 | 94 | Следует включать в себестоимость готовой продукции или сырья, используемого в производстве (изготовлении товара) |
| Списаны потери сырья в пределах норм естественной убыли | 202644 | 94 | Следует относить на счета основных или вспомогательных производств или же включать в состав расходов по продажам |
| Недостачи, потери по МПЗ сверх норм естественной убыли | 91 | 94 | Включаются в состав прочих расходов, то есть расходов компании, не связанных с основными видами деятельности |
| Сумма недостачи списана на виновное лицо | 73 | 94 | Отражается исключительно по фактической стоимости |
Отметим, что если компания решила взыскать с виновника рыночную стоимость утраченного объекта, то на сч. 94 все равно учитывайте фактическую себестоимость имущества, а разницу отразите дополнительной проводкой: Дт 73 Кт 98 «Доход будущих периодов».
94 счет в балансе, где отражается? Для включения сумм ущерба в бухгалтерской отчетности отдельных строк не предусмотрено. В бухгалтерском балансе суммы потерь, недостач отражайте в строке 1260 «Прочие оборотные активы».
Пример закрытия бухсчета 94
Закрывается ли счет 94 в конце года, определим на конкретном примере:
ООО «Весна» провело инвентаризацию ОС и МЗ в марте 2019 года. По результатам была выявлена недостача:
- по готовой продукции — на сумму 5000 рублей;
- по материальным запасам — на сумму 4800 рублей.
Руководством компании было выявлено виновное лицо — завхоз Петрушкин Т.Т.
Сумма выявленного ущерба удерживается из заработной платы завхоза.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Отражена сумма пропавших товаров | 94 | 41 | 5000 |
| Материальных запасов | 94 | 10 | 4800 |
| Сумма ущерба отнесена на виновное лицо | 73 | 94 | 9800 |
| Отражено удержание из заработной платы Петрушкина | 70 | 73 | 9800 |
| Сумма возмещенного ущерба отнесена в состав прочих доходов | 98 | 91-1 | 9800 |
Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета, проводки, примеры для чайников
Счет 90 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Продажи», используется для отражения информации, связанной с реализацией готовой продукции по основной деятельности предприятия. Счет является одним из самых сложных в плане счетов.
Его особенность в том, что на конец периода он должен закрываться без остатка. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников разберемся в специфике использования счета 90 и рассмотрим закрытие счета 90 в конце месяца и в конце года.
Субсчета счета 90
Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
- 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
- 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
- 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
- 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
- 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.
Типовые корреспонденции счета 90:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Закрытие 90 счета, проводки
По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:
- Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
- Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
- Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.
Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.
https://www.youtube.com/watch?v=FLkYKZ6Ubsg
В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.
В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.
С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.
Пример 1
ООО «Артель Груп» в мае 2016 года реализовало две партии товара. Себестоимость 1-й партии составила 90 000,00руб., выручка — 130 000,00руб. Себестоимость 2-й партии — 96 000,00руб., выручка составила 148 000,00руб. НДС начисленный для 1-й партии — 19 830,42руб., для 2-й партии — 22 576,27руб.
Вычисляем результат продаж за месяц: кредитовый оборот (выручка), 130 000 + 148 000 минус дебетовый оборот (НДС + себестоимость), 19 830,42 + 22 576,27 + 90 000 + 96 000, получится 49 593,31руб.
Проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Артель Груп» сформированы следующие:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение реализации 1-й партии | 130 000,00 | Акт |
| 90.3 | 68 | Начисление НДС по реализации | 19 830,42 | СФ выданный |
| 90.2 | 43 | Отражение себестоимости 1-й партии | 90 000,00 | Бухгалтерская справка |
| 62 | 90.1 | Отражение реализации 2-й партии | 148 000,00 | Акт |
| 90.3 | 68 | Начисление НДС | 22 576,27 | СФ выданный |
| 90.2 | 43 | Отражена себестоимость 2-й партии | 96 000,00 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 99 | Отражаем результат продаж (прибыль) за май | 49 593,31 | Бухгалтерская справка |
Пример 2
ООО «Базис Пром» за 2016 год получило выручку 2 360 000руб., включая НДС 360 000руб. Себестоимость продукции составила 850 000руб. Расходы на продажу — 205 000руб.
Выполним расчеты. Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.
Соответственно, проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Базис Пром» сформированы следующие:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение выручки | 2 360 000 | Акты реализации |
| 90.3 | 68 | Отражение НДС | 360 000 | СФ выданные |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости | 850 000 | Накладная |
| 90.2 | 44 | Списание расходов на продажу | 205 000 | Накладная |
| 90.9 | 99 | Отражение результата от продаж (прибыль) | 945 000 | Бухгалтерская справка |
31 декабря 2016 года бухгалтер «Базис Пром» делает закрытие года. Первый шаг — закрытие 90 счета. Для этого каждый субсчет закрывается отдельно. Проводки на последний день года будут выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 90.1 | 90.9 | Закрытие субсчета выручки | 2 360 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 90.2 | Закрытие субсчета себестоимости (850 000 + 205 000) | 1 055 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 90.3 | Закрытие субсчета НДС | 360 000 | Бухгалтерская справка |
Счет 99 Прибыли и убытки
Чистая прибыль (чистый убыток) состоят из следующих компонентов:
| Прибыль (убыток) от продаж | +- | Сальдо прочих доходов и расходов | — | Налог на прибыль +- Платежки по перерасчетам по налогу на прибыль + Санкции за нарушения налогового законодательства | = | Чистая прибыль (убыток) за отчетный период |
В течение месяца выручка и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90, прочие доходы и расходы на счете 91.
При закрытии месяца финансовый результат учитывается на счете 99 Прибыли и убытки. При получении прибыли в отчетном периоде составляется проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
При получении убытка в отчетном периоде составляется проводка:
Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
При превышении суммы доходов над суммой расходов составляется проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
При превышении суммы расходов над суммой доходов составляется проводка:
Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
Закрытие расчетного счета
Статья 859 ГК РФ определяет дифференцированный подход к урегулированию прекращения договора по инициативе одной или обеих сторон. Законодательство направлено в первую очередь на защиту интересов клиента, как более слабого участника в ходе процедуры расчетно-кассового обслуживания. Расторгнуть договор можно посредством подачи письменного заявления в любое удобное время. В соответствии с указанной нормой эта возможность не зависит от каких-то конкретных обстоятельств. К примеру, банковское учреждение изначально находится в более жестких условиях, поскольку имеет право разорвать договор, только если на расчетном счете клиента не фиксируется движение денежных средств и их остаток в течение двух лет, а также если владелец р/с не реагирует на уведомление о закрытии на протяжении двух месяцев.
Особенности учета
Особенность заключается в том, что записи по четырем первым субсчетам накапливаются в течение года. В конце года выполняется закрытие счета, в результате которого сальдо по всем субсчетам обнуляется.
Финансовый результат считается по итогам каждого месяца и отражается на 9-м субсчете 90 счета, тем общее сальдо по сч.90 на конец месяца нулевое.
Пример учета:
Организация занимается продажей товаров, облагаемых НДС. Себестоимость собирается из покупной стоимости товаров, отражаемой на сч.41, и расходов на продажу, собранных на сч. 44.
Исходные данные следующие:
- куплена партия товаров общей стоимости 100000руб.;
- расходы на продажу составили 10000 руб.;
- продажа этой партии осуществлена на общую стоимость 236000 руб., включая НДС.
Проводки по счету 90:
На протяжении каждого месяца происходит отражения выручки, формирование себестоимости и начисление НДС по всех операциям, относящимся к обычным видам деятельности. По окончании месяца считается финансовый результат за месяц, который отражается на 9 субсчете сч.90 в корреспонденции с 99 счетом.
По итогам года следует провести процедуру закрытия счета 90.
Как закрыть 90 счет?
На каждом отдельном субсчете (с 1-го по 4-й) копится сальдо — кредитовое по первому субсчету, дебетовое по остальным.
В конце года по каждому субсчету имеет суммарное сальдо, накопленное за 12 месяцев. Стоит задача обнулить это сальдо по каждому субсчету, тем самым весь счет 90 будет иметь сальдо 0.
- 1-й субсчет — выполняется проводка Д90.1 К90.9 на сумму кредитового сальдо по итогам года;
- со 2-го по 4-й субсчет — выполняется проводка Д90.9 К90.2 (90.3, 90.4) на сумму дебетового сальдо по каждому субсчету;
- 9-й субсчет — в результате действий, указанных выше, сальдо по нему будет равным 0.
Таким образом проводки по закрытию счета 90 имеют вид:
- Д90.1 К90.9 — закрывается первый;
- Д90.9 К90.2 — закрывается второй;
- Д90.9 К90.3 — закрывается третий;
- Д90.9 К90.4 — закрывается четвертый.
Сальдо по каждому субсчету и по 90 счету в целом равно 0 в конце года. В начале года счет следует открыть заново, начав опять на нем накапливать себестоимость, выручку и налоги.
Пример закрытия 90 счета:
Имеем такие цифры на конец года. Черным отражено итоговое сальдо по каждому субсчету на конец года.
Для закрытия счета нужно выполнить следующие проводки:
| Shur1cIT | |
| Shur1cIT | субконто на 91,01 и 91,02 заполнены все, есть пропущено только но 91,09 но его закрывает |
| Amra | (1) Закрывает 91.09 или таки делает проводку по 91.09? Остаток в целом по 91 счету есть после всех регламентных? |
| Shur1cIT | после реформации остаток на 91,01 91,02 уходит но появляеться на 91.09 небольшой но веть 91 должен полностью уходить при закрытии? как проверить? |
| МурЬка | (1) В течение года счет 91 по субсчетам не закрывается. Списывается только разница между 91.01 и 91.02 через счет 91.09. Счет 91 закрылся, если в целом он не имеет сальдо. |
| МурЬка | (3) Вы год закрываете? |
| Shur1cIT | да мы год закрываем |
| Джордж1 | Shur1cIT — очень сомнительно что вы именно год закрываете. может все-таки месяц? |
| МурЬка | Вообще, закрытие 91 настолько простое, что там и ошибок быть не должно. |
| Shur1cIT | Документ закрытие 91,91 счета период Декабрь 2011 или я чтото не так делаю? |
| Джордж1 | (9)то что ты хочешь в (0) называется реструктуризацией баланса |
| МурЬка | (9) Правильно все делаешь. Без базы ничего не скажу, 91 после полного закрытия месяца должен закрыться в 0, включая все субсчета. |
| Amra | (8) Бывает) Если например перепутают субсчета — сделают проводки в дебет 91.1 или в кредит 91.2 |
| МурЬка | (10) Реформацией. |
| Amra | (11) Неправильно. Полностью 91 закроется после реструктизации, а не закрытия 91 счета |
| Джордж1 | (13)да, точно |
| МурЬка | (12) Кстати, да) |
| МурЬка | (14) в (11) написано «после полного закрытия месяца», а не «после выполнения операции Закрытие счетов 90, 91» |
| maxmb | 1 Не указана аналитика для прочих доходов и расходов. Обнаружены обороты по счету 91, по которым в проводках не указаны статьи прочих доходов и расходов в документе Списание с расчетного счета 00000000031 от 10.01.2012 13:29:16. Рекомендуется заполнить колонку «Субконто» в этом документе |
| maxmb | Такое не пишет? |
| Shur1cIT | нет такого не пишет |
| Shur1cIT | 91,01 движения по кредиту 91,02по дебетуэти счета она дажа не пытаеться списывать только при реформации |
| МурЬка | (21) Так и должно быть. После реформации все должны выйти в 0. |
| DailyLookingOnSunset | (21) У нас вот такие дятлобелки, которые подобные проводки делали, вроде все поувольнялись. |
Проводки по 02 счету
Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:
- Определение затрат и списание их на себестоимость;
- Закрытие счетов продаж и определение фин.результата;
- Закрытие счетов доходов и расходов и определение налоговой базы.
Основные характеристики
Существуют счета, которые на конец периода должны быть закрыты, так как на них отражаются результаты хозяйственной деятельности, формирующие прибыли и убытки. К ним относится 20 счет «Основное производство».
Название счета говорит само за себя ‒ здесь отражается основная деятельность предприятия, то есть прямые затраты по формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
От автора! Не имеет значения, осуществляется при этом выпуск продукции или компания оказывает услуги, главное условие для использования 20 счета ‒ наличие основной деятельности.
Когда работы завершены, происходит закрытие счета по кредиту. Впрочем, это может быть выявление брака при производстве. В таких случаях 20 надо закрывать на сумму негодного товара:
Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство».
Прямые расходы, которые принято относить на 20 счет:
- Покупка сырья, материалов, участвующих в процессе производства.
- Оплата труда и отчисления в бюджет работников производства.
- Ремонт и амортизация производственного оборудования.
- Расходы на модернизацию, инновацию.
- Прочие издержки.
20, по сути, активный. Закрытие 20 счета с помощью ручных операций ‒ долгий и трудоемкий процесс, так как аналитический учет на нем разворачивается:
- по номенклатуре, которая содержит виды деятельности;
- по подразделениям;
- по статьям затрат;
- по работам производственных программ (при наличии инвестиционных проектов).
Три метода распределения затрат
Принято три метода распределения затрат по основному производству:
- Прямой.
- Косвенный (промежуточный).
- Прямая реализация выпущенной продукции.
Простота прямой реализации выпущенной продукции
Наиболее простой из них ‒ прямая реализация. Она подходит компаниям, которые занимаются услугами. Так как не возникает вопроса о торговле, браке и незавершенном производстве, можно применить бухгалтерскую справку в 1С, независимо от конфигурации.
https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog
Необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 20, чтобы увидеть конечное сальдо к закрытию. Зайти в меню «Учет, налоги, отчетность», подменю «Ведение учета». Найти раздел «Операции, введенные вручную» либо «Журнал операций» и нажать кнопку «Создать». В операцию надо ввести проводку:
Дт 90.02 «Себестоимость продаж» Кт 20 ‒ проставить дебетовый остаток с оборотно-сальдовой ведомости.
От автора! При таком способе подробная аналитика не ведется. Все затраты складываются на 2-3 типовых вида, в противном случае проводки по закрытию 20 счета займут много времени.
Например, для ООО «Творец» аренда собственных нежилых помещений является основным видом деятельности. Себестоимость аренды составляют разнообразные прямые и косвенные затраты. На 20 счете собрались затраты в размере 6 000 000 рублей:
- коммунальные расходы на содержание сдаваемых помещений;
- ремонтные и аварийные работы;
- зарплата сотрудников, обслуживающих арендаторов;
- налоги и сборы с зарплаты работников;
- аренда земельных участков, на которых стоят здания.
| 740.953,52 |
| 633.633,68 |
| 1.589.272,19 |
| 602.185,03 |
Закрытие счета юридического лица
Закрытие счета юридического лица в банке начинается с визита в отделение, где обслуживается компания. О принятом решении требуется сообщить специалисту, который несет ответственность за обслуживание юридических клиентов. В рамках полученной консультации станет понятно, через какие процедуры предстоит пройти и какие документы требуется подготовить для максимально быстрого решения вопроса. В первую очередь речь идет о заполнении бланка заявления установленного образца, которое заполняется в соответствии с правилами конкретного банка. Как правило, бланки для заполнения предоставляются банковскими клерками. Составление заявления рекомендуется поручить лицу, которое уполномочено распоряжаться финансовыми потоками предприятия. Предъявление паспорта при составлении заявления – обязательное условие.
Закрытие сч в конце месяца проводки
К таким бух счетам относятся счета по «Выручке(Доходы) от продаж» и «Счета учета расходов на осуществление деятельности», а именно 90, 91 счета.
Поскольку финансовый результат – это одно число, которое может быть «Прибылью», а может оказаться «Убытком», то нам из «оборотки» необходимо получить это одно число, которое мы зафиксируем на 99 счете.
Для подведения финансового результата нам поможет формула: «Выручка(Доходы) — Расходы».
Как вы понимаете, нам нужно выбрать суммы для формулы. Одни суммы пойдут для показателя «Выручка(Доходы) от продаж», другие — «Расходы на осуществление деятельности» Каждый бухгалтерский счет 90, 91 содержат в себе два показателя: «Выручка(Доходы) от продажи» и «Расходы на осуществление деятельности».
А как это нам увидеть? Все очень просто.
Как закрыть 91 счет проводки
К этому счету открывают следующие субсчета:
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Закрытие 99 счета
Порядок отражения данных в учете:
- Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.
- Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
- Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
- Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч.
91 по алгоритму, действующему для сч. 90:
- Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
- Д 99 К 91.
Как сделать итоговые проводки чтобы составить баланс
N 94н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
, не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».2.
Как закрыть 91 счет в конце года
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года.
В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
- по дебету субсчета 91-2 – НДС с арендной платы в сумме 9000 руб.;
- по кредиту субсчета 91-1 – арендная плата в сумме 59 000 руб.;
- по дебету субсчета 91-2 – проценты за пользование кредитом в сумме 30 000 руб.
31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период.
Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров
Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом: Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года.
На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо.
В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год. — Что нужно знать о счете 90: Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.
Закрытие месяца: проводки и примеры
справка
26
70
Отражено начисление зарплаты АУП
250 000
Бух.
справка
20
60
Приобретение электроэнергии
17 000
Накладная
Отражение выручки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Выручка | 1 062 000 | Накладная, Акт реализации |
| 90(НДС) | 68 | Начислен НДС на реализацию | 162 000 | Счет-фактура |
| 90.2 | 41 | Себестоимость реализованного товара | 400 000 | Накладная |
Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: ; ; .
Отражение доходов – обратная проводка.
Счёт-фактура, Авизо
91
81
Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника). При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.
Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91
94
Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).
ИНВ-3, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91
98
Списание сумм прочих доходов (будущих периодов).
Зачисление – обратная проводка.
Бухгалтерская справка
99.02/ 99.03
91
Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.
Закрытие месяца в бухгалтерии: основные этапы
Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:
- Определение затрат и списание их на себестоимость;
- Закрытие счетов продаж и определение фин.результата;
- Закрытие счетов доходов и расходов и определение налоговой базы.
Этап 1. Определение ежемесячных затрат
Затраты предприятия отражаются на активных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. — все эти счета имеют общее наименование «затратные счета».
Виды затрат предприятия:
- Затраты на производство продукции;
- Затраты вспомогательных производств;
- Общехозяйственные расходы;
- Производственные издержки, и т.д.
Допустим, в учете ООО «Лютик» в январе 2016 года отражены операции:
- Начисление амортизации за месяц — 96 000 руб.;
- Начисление зарплаты рабочим в цехе — 780 000 руб.;
- Начисление зарплаты административно-управленческому персоналу — 250 000 руб.;
- Отражено приобретение у поставщика услуг (электроэнергия) — 17 000 руб. (без НДС);
- Реализована продукция на сумму 1 062 000 руб., вкл. НДС 162 000 руб.
Бухгалтер отражает эти операции проводками:
Этап 2. Закрытие счетов в конце месяца проводки
Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
- Закрытие себестоимости по первому методу может происходить с использованием учета по учетным ценам, то есть с применением 40 счета, либо без его использования.
- Второй метод означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость, а списываются на выручку. Организация сама выбирает метод и закрепляет его в учетной политике.
Рассмотрим оба варианта закрытия себестоимости для данных ООО «Лютик».
Проводки по закрытию затратных счетов в конце месяца при использовании списания затрат на прямые расходы:
Проводки при списании затрат методом директ-костинга:
Закрытие 90 счета проводки:
Этап 3. Определение финансового результата
Финансовый результат определяют сопоставлением оборотов по счетам продаж (90) и доходов-расходов (91) и перенесением остатка по этим счетам на счет 99 Прибыли и убытки.
Финансовый результата складывается из:
- Фин. итога по основным видам деятельности;
- Прочих доходов (расходов);
- Расходов по чрезвычайным ситуациям на предприятии;
- Платежам по налогам.
Счет 99 активно-пассивный. Счет корреспондирует:
- При определении фин.результата по основной деятельности счет корреспондирует с 90 счетом;
- Для определения результата по прочей деятельности — с 91 счетом;
- При определении результатов по ЧС счет 99 корреспондирует со счетами учета МЦ, денежных средств, расчетов с персоналом и т.д.;
- При начислении налога на прибыль счет корреспондирует со счетом 68.
Закрытие счетов 90, 91, 99 проводки в конце месяца
На субсчетах счетов 90 и 91 в конце месяца собирается результат хоз. операций предприятия. Часть субсчетов является активной, часть — пассивной. Итог вычисляется путем сравнения оборотов счета по Дт и Кт.
Если Дт превышает Кт, то остаток отражается по Кт 90.9. То есть, в конце периода в целом на счете 90 остатка быть не должно.
Закрытие месяца проводки и определение фин.результата ООО «Лютик» за январь:
Назначение
Спецсчет 90 применяется для отражения выручки и себестоимости по:
- Различным видам готовой продукции и полуфабрикатам, произведенным самим предприятием;
- Выполнению работ и предоставлению услуг промышленных спецификаций;
- Выполнению работ и предоставлению услуг непромышленных спецификаций;
- Покупке изделий, приобретенных для комплектаций;
- Выполнению строительных, монтажных, проектных, научно-исследовательских и геолого-разведовательных работ;
- Товарно-материальным ценностям;
- Предоставлению услуг по грузо- и пассажироперевозке;
- Выполнению транспортно-экспидиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
- Предоставлению услуг связи;
- Предоставлению в пользование своих акцизов по заключению договоров за плату на определенное время;
- Предоставлению прав на патенты изобретений, созданных промышленных образцов и любых других нематериальных имущественных прав за плату;
- При непосредственном участии юридического лица в создании уставных капиталов других юридических лиц и предпринимателей.
Схема, объясняющая работу спецсчета 90 по дебету и кредиту
Закрытие счета 99 по итогам года
В конце года проводят реформацию баланса — внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99. После этого сальдо остается только на субсчете 99.01. Это и есть финансовый результат отчетного года, его списывают на счет 84.
Реформация баланса является итоговой операцией отчетного года. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.
Если по итогам отчетного года получена прибыль (сальдо по счету 99 кредитовое), составляется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года получен убыток (сальдо по счету 99 дебетовое) составляется проводка:
Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
