Расчетная часть.
Логично предположить, что если ставка «входного» НДС составляет 20 %, а ставка «исходящего» НДС – 10 %, то при определенных условиях налог к доплате не причитается. Чтобы убедиться в эффекте разницы ставок, смоделируем пример.
Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) – 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.
Чуть изменим условия. Для сохранения права работы на спецрежиме в виде ЕСХН требуется поддерживать долю сельхозпродукции на уровне не ниже 70 % от общей выручки (ст. 346.2 НК РФ). Возвращаясь к нашему примеру, допустим, что предприятие работает на пределе лимита. Тогда выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, составит 35 млн руб. (50 млн руб. х 70 %), НДС, соответственно, – 3,5 млн руб. Выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %, – 15 млн руб. (50 – 35), НДС – 3 млн руб. Итого НДС с реализации («исходящий» налог) будет равен 6,5 млн руб. В этом случае, чтобы не было доплаты налога в бюджет, материальные затраты должны составлять 32,5 млн руб. или 65 % от выручки. «Входной» НДС в этом случае составит те же 6,5 млн руб. (50 млн руб. х 65 % х 20 %), что обнуляет налог к уплате в бюджет.
От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.
Вводные данные
Годовая выручка без учета НДС – 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, – 75 %, по ставке НДС 20 % – 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями – 10 млн руб.
Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.
Сравнительная эффективность работы с (без) НДС(тыс. руб.)
Показатели | Методика расчета | С НДС | Без НДС, цены снижены | Без НДС, цены не снижены |
|---|---|---|---|---|
Выручка от сельхозпродукции | Стр. 1 = 50 000 х 75 %, или Стр. 1 = 50 000 х 75 % х 1,1 | 37 500 | 37 500 | 41 250 |
НДС 10 % | Стр. 2 = стр. 1 х 10 % | 3 750 | – | – |
Прочая выручка | Стр. 3 = 50 000 х 25 %, или Стр. 3 = 50 000 х 25 % х 1,2 | 12 500 | 12 500 | 15 000 |
НДС 20 % | Стр. 4 = стр. 3 х 20 % | 2 500 | – | – |
Итого выручка без НДС | Стр. 5 = стр. 1 + стр. 3 | 50 000 | 50 000 | 56 250 |
Итого выручка с НДС | Стр. 6 = стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 | 56 250 | 50 000 | 56 250 |
Затраты (горюче-смазочные материалы, удобрения и др.) | Стр. 7 | 30 000 | 30 000 | 30 000 |
НДС 20 % | Стр. 8 = стр. 7 х 20 % | 6 000 | 6 000 | 6 000 |
НДС к уплате | Стр. 9 = стр. 2 + стр. 4 – | 250 | – | – |
Заработная плата со страховыми взносами | Стр. 10 | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
Прибыль | Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 – стр. 7 – стр. 10, или Стр. 11 = стр. 1 + стр. 3 – | 10 000 | 4 000 | 10 250 |
Ставка ЕСХН (%) | Стр. 12 | 6 | 6 | 6 |
ЕСХН | Стр. 13 = стр. 11 х стр. 12 | 600 | 240 | 615 |
Налоговое бремя | Стр. 14 = стр. 9 + стр. 13 | 850 | 240 | 615 |
Чистая прибыль | Стр. 15 = стр. 11 – стр. 13 | 9 400 | 3 760 | 9 635 |
Налоговое бремя (%) | Стр. 16 = стр. 14 / стр. 15 | 9,0 | 6,4 | 6,4 |
Пояснения к таблице. Представлено три варианта работы:
1) с уплатой НДС;
2) без НДС и уменьшением цен на сумму налога (обеспечивается безубыточность для оптовиков и производителей);
3) без НДС с удержанием цен на прежнем уровне (сохраняется безразличная цена для конечного потребителя).
По строке 1 показана выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, по строке 3 – выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %.
Прибыль (строка 11) рассчитана путем вычета расходов из доходов. При работе без НДС в число расходов включен «входной» НДС.
Абсолютное налоговое бремя (строка 14) складывается из НДС и ЕСХН. Относительное налоговое бремя (строка 16) показывает отношение совокупных налогов к чистой прибыли.
Выводы из таблицы. При всех вариантах налоговое бремя невелико, что объясняется использованием низконалогового режима в виде ЕСХН и льготной ставкой НДС 10 %. Гораздо более сильные расхождения наблюдаются по величине прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В конечном итоге низкая налоговая нагрузка не самоцель, важнее получить максимальную прибыль. При данных обстоятельствах стандартная схема работы с НДС выглядит как весьма приемлемый вариант. Смысла снижать отпускные цены на сумму НДС нет, это критично уменьшает прибыль. И не факт, что такой шаг оценят потенциальные оптовые покупатели. Если же реализация идет в розницу, то выгодно освободить себя от НДС и получить наивысшую прибыль.
Как воспользоваться
Специалисты организаций и индивидуальные предприниматели должны убедиться, что нет препятствий для получения льгот от оплаты налога на добавочную стоимость и они соответствуют следующим критериям:
- прошло три месяца после постановки на учет в налоговые органы;
- прибыль за три месяца (без НДС) была менее двух миллионов рублей;
- не торгуют акцизными товарами или ведется раздельный учет.
В некоторых ситуациях даже при соблюдении вышеперечисленных условий освобождения не последует:
- если компания или ИП занимается продажей товаров и услуг на экспорт, арендует государственное и муниципальное имущество;
- ввозит товары из-за границы.
После подтверждения возможности использования льгот проводится предварительная подготовка. Восстанавливают принятый к вычету НДС по материальным и нематериальным активам, основным средствам.
«Недоамортизированные» основные средства необходимо восстанавливать по остаточной стоимости. Если налог был вычтен с покупательских авансовых взносов, его можно вычесть при их готовности расторгнуть сделку или изменить цену (для возврата авансового НДС).
При наступлении периода освобождения от налога оплаченный ранее НДС с авансов применить к вычету будет нельзя.
Чтобы не платить данный налог следует предоставить в налоговую службу заявление и пакет указанных ниже документов.
Освобождение будет получено в случае своевременной подачи документов и наличия права на льготу. Подтверждения из налоговой ждать не следует.
Необходимо помнить, что преференция выдается на весь следующий год и отказаться до истечения 12-ти месяцев от нее будет невозможно.
Также можно вернуть излишне уплаченные средства по НДС, подав заявление на перерасчет.
Затем возможно продление срока льготы или отказ от нее. Понадобится подтверждение, что выручка не превышала двух миллионов рублей.
Что такое коды на льготы, и какие они бывают?
Коды льгот по НДС относятся к бюджетной классификации налогов, сборов и неналоговых платежей, оплачиваемых в бюджет. Они представляют собой комбинацию из семи цифр. Каждая разновидность налоговой льготы имеет свой код. Приведём в пример несколько кодов налоговых льгот по НДС.
| Номер кода | Наименование товара/ организации или операции | Номер статьи налогового кодекса (НК России) |
| 1010292 | Код операции займов, в том числе начисления процентов по ним, а также сделки купли-продажи ценны бумаг. | п. п. 15, п. 3, ст 149 |
| 1010816 | Работы/услуги казённых, бюджетных, автономных, учреждений, выполняющих государственный или муниципальный заказ и оплачиваемый из бюджета этой ветви власти. | п. п. 4.1, п. 2, ст. 146 |
| 1010211 | Услуги медицинских учреждений, кроме ветеринарных, косметологических и санитарно-эпидемиологических компаний. | п. п. 2, п. 2, ст. 149 |
| 1010232 | Продажа продуктов, производимых в столовых медучреждений, детсадов, школ или организаций общественного питания, которые реализуют свою продукцию в медучреждениях, школах или детсадах. | п. п. 5, п. 2, ст. 149 |
Документы для освобождения от уплаты НДС
Перечень документов, необходимых для подтверждения статуса налогоплательщика, освобожденного от обязанностей от оплаты НДС, в зависимости от сферы деятельности включает в себя:
- выписку из журнала бухгалтерского баланса;
- выписку из книги продажи;
- для индивидуальных предпринимателей – выписку из книги, содержащей учет дохода и расхода и хозяйственных операций.
НДС
Утвержден образец такого уведомления, содержащего срок использования указанного права в 12 календарных месяцев, в течение которых у организации отсутствует право отказаться от освобождения по оплате НДС. Самостоятельно в нем необходимо прописать:
- наименование налогового органа;
- наименование организации или ИП;
- ФИО налогоплательщика;
- число и месяц, с которого возникает освобождение;
- сумму дохода, в том числе помесячно;
- реквизиты предоставленных бухгалтерских документов, в том числе количество листов и указание конкретных представленных документов;
- персональные данные ответственного за бухгалтерский учет с подписью.
Платит ли ИП НДС
Глава 21 НК РФ содержит формулировку налога НДС. Система налогообложения влияет на то, платит ИП НДС или нет. Бизнесмен решает сам, на какой системе ему работать, чтобы его дело приносило максимальный доход.
Ст. 143 Налогового кодекса РФ определяет тех, кто должен уплачивать данный налог. К ним относятся: организации, ИП и те, кто является плательщиками данного налога.
Возможна ли работа ИП с НДС
Важно! Для работы с некоторыми контрагентами необходимо вести бизнес с НДС. Это особенно актуально для крупных иностранных компаний
Если открыть ИП на общей системе, то оплата НДС обязательна.
В следующих системах рассматриваемый налог не уплачивается, кроме некоторых исключений:
- ЕНВД — может быть применен только для некоторых видов деятельности. Его расчет производится по определенной формуле;
- УСН — наиболее популярная система среди предпринимателей;
- ПСН — предполагает оплату патента. Может быть использована по конкретным видам деятельности;
- ЕСХН — используется только сельскохозяйственными организациями.
Как написать заявление
Для оформления используйте унифицированный бланк заявления, утвержденный Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н. Шаблон не подойдет для организаций на ЕСХН.
Инструкция по заполнению заявления:
- В шапке формы укажите наименование ИФНС, в которую подаете заявление. Ниже укажите реквизиты заявителя — компании или ИП, претендующего на освобождение по налогу. Пропишите наименование фирмы, ИНН, КПП и адрес.
- В текстовой части заявления впишите полное наименование экономического субъекта, указанное в уставе или иных учредительных документах.
- Внесите дату (число, месяц, год), с которой планируется получить освобождение по НДС.
- В разделе 1 заявления зафиксируйте сумму выручки за последние три месяца. Распишите выручку компании по месяцам.
- Во втором разделе заявления укажите количество документов, поданных вместе с уведомлением.
- Готовое заявление заверяет главный бухгалтер и руководитель компании.
Подайте заявление и подтверждающие документы лично или отправьте по почте. Блок для отметок принимающей стороны не заполняйте.
Вам может быть интересно
Как происходит возврат НДС и какие способы возмещения предусматривает закон
Насколько сложно вернуть НДС, и кто может предъявить такое требование в ФНС.
Как оформить декларацию по налогу на прибыль
Бюджет Российской Федерации пополняется главным образом за счет налогов, самым существенным из которых является налог на прибыль. Ежегодно проценты с дохода платят в казну государства компании, находящиеся на общей системе налогообложения. Помимо этого, ежемесячно или раз в квартал они перечисляют авансовые платежи. Отчетом налогоплательщиков перед ФНС служит декларация по налогу на прибыль. Рассмотрим…
Как рассчитать авансовый налог на прибыль
Авансовый платеж по налогу на прибыль обязателен для всех компаний. Порядок уплаты (ежемесячно или раз в квартал) зависит от вида налогоплательщика и суммы прибыли. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль, читайте далее. На практике их часто называют авансовым налогом на прибыль. Это отчисления в бюджет, сделанные до установленного срока. Они обязательны для всех организаций за исключением…
Заявление на возврат имущественного вычета
Законодательство РФ дает всем гражданам право получить имущественный вычет от сделок, общая сумма от которых составляет 2 млн руб. максимум. Этот предел является допустимой величиной в 2018 году и может быть изменен в дальнейшем. Налог на доход физлиц 13% возмещается частично или в полном размере. Не все граждане знают о такой привилегии и зачастую оплачивают положенные проценты в государственную казну…
Распределение имущественного вычета в 2020-2021
Резиденты РФ могут снизить сумму налогов при покупке жилых объектов, но при соблюдении конкретных условий. Если брак официально зарегистрирован, то воспользоваться правом на вычет могут оба супруга, но лишь в порядке распределения. Многих людей интересует вопросы: всем ли положен возврат, как его оформить документально и куда обратиться за получением. Именно об этом и пойдет речь в нашей статье. Вычет…
Декларация на имущественный вычет
Согласно НК РФ, налоговый вычет на приобретаемое имущество полагается в случае покупки жилья, долей, земель под ИЖС за наличный расчет и в кредит. Максимальная сумма, с которой можно получить возврат, составляет 2 млн руб. и может распределяться между несколькими объектами, приобретенными после 2014 года. Если недвижимость взята в ипотеку, то максимальная ставка возрастает до 3 млн руб. Чтобы получить…
Что изменится в отчетности при переходе с ЕНВД
Последняя отчетность по «вмененке» — декларация за IV квартал 2020 года. Срок представления — не позднее 20 января 2021 года. Декларацию нужно сдать в ту инспекцию, где организация или ИП состояли на учете в качестве плательщика ЕНВД.
Заполнить, проверить и сдать через интернет последнюю декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 года
Далее все зависит от того, какой режим налогоплательщик будет применять в 2021 году.
Общая система налогообложения
Организации на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль по итогам года не позднее 28 марта следующего года (за 2021 год — не позднее 28 марта 2022 года). Плюс к этому представляют промежуточную отчетность по упрощенной форме не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (см. «Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций»). Отчетность нужно подавать в ИФНС по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений.
Сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет
Предприниматели на ОСНО сдают декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года (за 2021 год — не позднее 3 мая 2022 года, т.к. 30 апреля приходится на выходной). Отчетность сдается в ИФНС по месту жительства предпринимателя. Промежуточных отчетов нет (см. «НДФЛ (налог на доходы физических лиц)»).
Компании и ИП на ОСНО сдают декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в инспекцию по месту своего учета. За I квартал 2021 года предстоит отчитаться не позднее 26 апреля 2021 года (25 апреля — это выходной; см. «Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС)»). Отчетность по НДС сдается только в электронном виде.
«Упрощенка»
Юрлица на УСН сдают декларацию по единому налогу раз в год, не позднее 31 марта следующего года. Крайний срок сдачи отчетности за 2021 год — 31 марта 2022 года.
ИП на УСН отчитываются раз в год, не позднее 30 апреля следующего года. За 2021 год нужно отчитаться до 3 мая 2022 года включительно (30 апреля — выходной; см. «Глава 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения (УСН или «упрощенка»)»).
ВНИМАНИЕ
В отличие от декларации по ЕНВД, отчетность по «упрощенке» не надо сдавать по каждому месту осуществления деятельности. Ее представляют в инспекцию по местонахождению головной организации или месту жительства ИП. Об этом напомнила ФНС в письме № СД-4-3/19053@.
НПД для самозанятых
Никаких отчетов сдавать не нужно. Достаточно отражать каждое поступление выручки в приложении «Мой налог» (см. «Налог на профессиональный доход для самозанятых граждан (Федеральный закон от 27.11.18 № 422‑ФЗ)»).
Единый сельхозналог
Налогоплательщики ЕСХН (организации и предприниматели) сдают декларацию по этому налогу один раз в год, не позднее 31 марта следующего года. Следовательно, за 2021 год необходимо отчитаться до 31 марта 2022 года включительно. Отчетность надо сдать в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства ИП.
Плательщики единого сельхозналога сдают декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в ИФНС по месту своего учета. Отчитаться можно только в электронном виде. Срок сдачи за I квартал 2021 года — не позднее 26 апреля 2021 года (25 апреля — это выходной).
СПРАВКА
Организации – плательщики налога на имущество сдают декларации раз в год, не позднее 30 марта следующего года (независимо от применяемого режима). За 2021 год отчитаться нужно до 30 марта 2022 года включительно. В общем случае декларации по налогу на имущество представляют в ИФНС по месту нахождения каждого объекта. Отчетность по транспортному и земельным налогам не предусмотрена (см. «Поправки в НК РФ по «имущественным» налогам: отмена деклараций по транспортному и земельному налогам, новые правила по льготам для физлиц»).
Подведем итоги. Переход с ЕНВД на другую систему налогообложения может пройти без каких-либо сложностей и хлопот. Нужно лишь заранее к нему подготовиться. А именно: выбрать новый налоговый режим, и при необходимости подать заявление (уведомление) о начале его применения.
IV. Функции
- Приемка готовой продукции, рассортировка, комплектация.
- Организация рационального хранения, внутренней транспортировки, упаковки и подготовки продукции к отправке потребителям.
- Определение потребности в транспортных средствах, механизированных погрузочных средствах, таре и рабочей силе для отгрузки продукции.
- Согласование планов и условий поставок продукции с основного производства и по договорам со сторонними организациями.
- Обеспечение сохранности продукции.
- Контроль за режимами и способами хранения готовой продукции.
- Ведение учета продукции на складе.
- Составление карточек, кладовых книг, описей, приходных и расходных накладных, ордеров по учету прихода, расхода, наличия, остатков продукции на складе.
- Организация приемки продукции сторонними организациями.
- Подготовка справок о состоянии запасов готовой продукции.
- Составление документации (актов, сведений, справок, переписки) о порче продукции.
- Учет выполнения заказов по отгрузке и разгрузке готовой продукции.
- Обеспечение высокого уровня механизации и автоматизации транспортно-складских операций, применения компьютерных систем и нормативных условий организации и охраны труда.
- Составление отчетов о загрузке складских площадей.
- Координация деятельности по закупке и продаже продукции с наличием свободных складских площадей.
- Подготовка отчетов об объемах продукции.
- Разработка расценок на хранение продукции со сторонними организациями.
- Участие в рассмотрении поступающих на предприятие претензий.
Элементы НДС
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.
Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 20%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 20/120. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.
По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке – некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 20%.
Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:
- передача имущественных прав (ст. 155);
- доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
- при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
- реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
- выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
- при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками – иностранными лицами (ст. 161);
- с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
- при реорганизации организаций (ст. 162.1).
Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.
Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».
Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.
Налоговый маневр в IT отрасли
31 июля 2020 года был подписан закон о «налоговом маневре в IT отрасли» (). Этот закон говорит о льготах по налогу на прибыль и страховым взносам, но вводит также ограничение на реализацию ПО и услуг по разработке без обложения НДС. Насчет этого в одно время поднялся большой шум в комьюнити IT-предпринимателей. Однако с НДС не все так просто, мы это разберем ниже.
Льготы, которые сможет применять IT-компания с 2021 года:
- Снижение страховых взносов до 7,6% вместо (пункт 5 (б) статьи 1 №265-ФЗ от 31.07.2020) ~15%, как у обычных компаний (пункт 9 (а, б) статьи 2 №102-ФЗ от 01.04.2020). Льгота распространяется на всех сотрудников, от уборщиц до генерального директора.
- Снижение налога на прибыль до 3% вместо 20% для IT-компаний на общей системе налогообложения.
- Льгота по освобождению реализации от НДС работает, если организация внесет свое ПО и базы данных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Подробнее рассмотрим вопрос с НДС.
Льгота по НДС регулируется п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. До 31.12.2020 формулировка закона позволяет не облагать НДС реализацию от предоставления прав на использование ПО и при продаже исключительных прав на это ПО.
Если перевести на понятный язык, то до 31 декабря 2020 года любая компания, которая разрабатывает программный IT-сервис и предоставляет доступ в этот сервис по , может не облагать эту реализацию НДС. То же самое касается компаний, которые ведут разработку на заказ, только в их случае нужно передавать на использование ПО (по сути передача интеллектуальной собственности).
С 01.01.2021, чтобы воспользоваться этой льготой, потребуется включить разработанное ПО и базы данных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (). Это будет дополнительное бюрократическое препятствие для получения льготы IT-компанией, особенно для компаний, которые осуществляют заказную разработку (аутсорсинг).
В этом законе отдельно отмечается, что льготой не смогут воспользоваться площадки, которые дают возможность рекламного размещения (например, рекламная площадка желтого поисковика).
Дополнительные особенности работы с этим «льготным НДС»:
- IT-компания, работающая на ОСН (общей системе налогообложения) и реализующая свое ПО с помощью этой льготы без НДС, не сможет принять входящий НДС к вычету, который был направлен на эту реализацию (п. 1 ст. 171 НК РФ, ). Если компания для разработки ПО пользовалась услугами и товарами подрядчиков с НДС, то она не сможет принять к вычету этот НДС от подрядчика.
- Однако в этом случае (пункт 1) компания на ОСН сможет учесть размер НДС в стоимости товаров и услуг, тем самым уменьшив налог на прибыль (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Например, компания купила услугу у поставщика на ОСН за 120 рублей, в том числе 20 рублей НДС. Если реализация компании не облагается НДС, то организация примет в расходы 120 рублей (100 рублей стоимость услуг, 20 рублей НДС). Если организация облагает реализацию НДС, то организация примет в расходы 100 рублей (только стоимость товара), а НДС примет к вычету.
- Если покупателем IT-компании является компания на ОСН, которая требует входящий НДС, чтобы принять его к вычету, то IT-компания должна выставить реализацию с НДС по 20% ставке. Иначе покупатель не сможет принять НДС к вычету (отсылка к первому пункту).
- Если покупателем IT-компании является компания на УСН и IT-компания не будет пользоваться льготой (будет выставлять реализацию с 20% НДС), то в этом случае покупателю не будет выгодно сотрудничать с такой компанией, потому что она не сможет принять НДС к вычету. Если же IT-компания будет использовать льготу, то предложение для покупателя на УСН будет таким же, как от других подрядчиков на УСН.
Если подытожить, то:
- Небольшие IT-компании в основном работают на УСН 6% или УСН 15%, поэтому маневр в НДС и по налогу на прибыль их будет мало касаться.
- IT-компании, которые работают на ОСН — это в основном крупные IT-компании, работающие с крупными заказчиками, которые так же на ОСН. Они, скорее всего, вообще не применяют эту льготу, чтобы давать НДС к вычету для своих покупателей.
- Компании на ОСН, которые оказывали услуги по разработке сайта для подрядчиков на УСН, не смогут применять льготу, потому что не смогут зарегистрировать сайт в реестре.
Так что нельзя однозначно сказать, что условное «лишение льготы по НДС» значительно увеличит налоговую нагрузку компании на ОСН или отвернет множество клиентов. Нужно считать.
Ниже приведена с размером ставок до 2021 и после 2021 года.
Нужно ли включать в выручку суммы, получаемые от операций, освобожденных от НДС?
Относительно сумм, которые налогоплательщик должен включать в выручку для получения освобождения от статуса плательщика НДС, существует две точки зрения. С одной стороны, УФНС России по г. Москве в письме от 23.04.2010 № 16-15/43541 допускает учет доходов по всем операциям, в том числе освобождаемым от НДС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу № А06-1875/2011 и Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 № А26-2984/04-29. С другой – Пленум ВАС РФ в Постановлении № 33, а также ФНС в Письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@ указывают на необходимость раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС. Операции, которые не облагаются НДС, не учитываются при формировании налоговой базы, а, значит, и при расчете максимальной суммы выручки, позволяющей освободиться от уплаты НДС, необходимо учитывать исключительно операции, на которые начисляется налог на добавленную стоимость
Такой же позиции придерживались арб
итры ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.03.2013 по делу № А70-60/2012 и ФАС Северо-Западного округа при оглашении Постановления от 17.04.2013 по делу № А13-372/2012.
Налогоплательщикам в этом случае стоит обратить внимание на дату выпуска указанных писем и судебных решений и принять ту позицию, которой придерживаются судьи и чиновники в последнее время
Порядок заполнения уведомления для освобождения от НДС
Уведомление необходимо подать по утвержденной форме. Она была введена в оборот в 2002 году приказом ФНС. Порядок заполнения документа следующий:
- В шапке документа прописывают наименование ФНС, ФИО ИП или наименование компании, юрадрес налогоплательщика, его реквизиты (ИНН/КПП), контактный телефон.
- В основном тексте прописывается ссылка на основания получения льготы (145 ст.НК), наименование ИП или юрлица.
- Указывается размер выручки за три календарных месяца: совокупный и помесячный.
- Прописывается количество листов в прилагаемых документах: выписки из КУДиР, книги продажи и пр.
- Ставятся подписи руководства, бухгалтера и дата составления документа.
Уведомление обязательно составляется в двух экземплярах. Один из них с отметкой налогового инспектора о получении документов и проставленной датой представления нужно сохранить на случай спорных ситуаций (например, если уведомление потеряется в Налоговой).
Само заполнение уведомления не должно составить большого труда для бухгалтеров. Иногда вопросы возникают относительно правил подачи подтверждающих сведений. Так, согласно рекомендациям инспекторов компания должна предоставить копию журнала счетов-фактур.
контрагентов
Но некоторые инспекции допускают передачу им простой выписки из журнала, в которой указаны реквизиты и дата поступления счета-фактуры, сумма покупки/продажи без НДС, величина НДС и общая сумма расходов, доходов с учетом НДС.
Выписка из книги продаж составляется в виде справки. В ней прописываются период выписки, сумма продаж с учетом НДС, сумма самого налога и прибыль, полученная без НДС. Подписывают документ гендиректор и главный бухгалтер.
Если в ходе камеральной проверки инспекторы выявят несоответствия, то они доначислят НДС, а также штрафные санкции за несвоевременное перечисление налога в бюджет.
К подобным нессответствиям относят непредоставление/фальсификацию подтверждающих документов; пропуск сроков подачи уведомления; выявление оснований, которые лишают налогоплательщика права на льготы.
ЕСХН и НДС на данном спецрежиме с 2020 года
Аббревиатурное обозначение «ЕСХН» используется для сокращенного указания на один из специальных налоговых режимов – Единый сельхозналог, применяемый к налогоплательщикам, чей бизнес связан с сельскохозяйственным товаропроизводством. К таковым могут быть отнесены как организации, так и ИП.
Равно как и другие налоговые спецрежимы, ЕСХН является эквивалентом ряду налогов – на прибыль организаций, на имущество, НДФЛ для ИП.
С 01.01.2019 года, согласно пункту 5 статьи 9 закона № 335-ФЗ от 27.11.2017 г., плательщики ЕСХН должны будут производить уплату НДС в бюджет, при этом имея возможность применять вычеты по данному налогу, либо могут представить уведомления об освобождения от его обязательной уплаты.
