Уголовная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера
Состав правонарушения и норма УК РФ | К виновному лицу применяется одна из следующих мер наказания: | Наказание может быть дополнено | ||
штраф | арест | лишение свободы | ||
Уклонение организации от уплаты налогов или сборов, совершенное в крупном размере путем (ч. 1 ст. 199 УК РФ): — непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов*; — включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений | От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет | На срок до 6 месяцев | На срок до 2 лет | Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
Совершение того же деяния группой лиц по предварительному сговору** или в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ) | От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет | Не предусмотрен | На срок до 6 лет | Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
Неисполнение в личных интересах*** обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов или сборов, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет либо внебюджетный фонд, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ) | От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет | На срок до 6 месяцев | На срок до 2 лет | Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
Совершение того же деяния в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ) | От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет | Не предусмотрен | На срок до 6 лет | Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенное в размере, превышающем 1,5 млн. руб. (ст. 199.2 УК РФ): — собственником или руководителем организации; — иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации | От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет | Не предусмотрен | На срок до 5 лет | Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
* Под иными следует понимать любые документы, предусмотренные НК РФ или принятыми в соответствии с ним федеральными законами и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов, в частности выписки из книги продаж, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 5 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64).
**Содеянное будет квалифицировано как совершенное группой лиц по предварительному сговору, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (п. 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 г. № 64).
*** Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64).
При этом главного бухгалтера могут освободить от уголовной ответственности, если он раньше не совершал подобных противозаконных действий.
Признаки финансовых преступлений
Привлечь организацию или физ. лицо к ответственности за неуплату налогов можно только после проведения соответствующей проверки
ФНС всегда обращает внимание на следующие признаки совершения финансового преступления:
- Налоговая нагрузка субъекта ниже, чем должны быть. Сравнение осуществляется с помощью других хозяйствующих объектов с аналогичным видом экономической деятельности.
- В отчетности отражаются убытки предприятия за несколько налоговых периодов.
- Большое количество используемых налоговых вычетов и льгот.
- Быстрый рост доходов организации по отношению к предоставляемым услугам.
- Уровень заработной платы работников ниже средней нормы зарплаты по региону.
- Доход индивидуального предпринимателя практически равен его расходам.
- Вся финансово-хозяйственная деятельность субъекта построена на основе оформления соглашений с большим количеством посредников.
- Сокрытие от налоговой инспекции ряда информации, включая несоответствия в поданных документах и т. д.
- Частое перемещение субъекта в связи с переездом, из-за чего происходит постоянная смена районных отделений ФНС.
- Несоответствие уровня рентабельности юридического лица.
- Высокие налоговые риски.
К высоким рискам ФНС относит следующее:
- Руководители компании-поставщика и компании-покупателя не обмениваются личными контактами, не назначают встречи и т. д.
- Отсутствие каких-либо личных данных о компаниях (их руководителях), с которыми сотрудничает субъект.
- Нет сведений о фактическом местонахождении компании-партнера.
- У фирмы-партнера нет рекламы или других способов поиска клиентов. При этом на рынке есть другие фирмы, предоставляющие подобные услуги по такой же цене (или меньше).
- Компания, с которой сотрудничает субъект, не имеет государственной информации.
При обнаружении подобных признаков ФНС проводит тщательную проверку и предпринимает необходимые действия. Нарушитель обязан будет выплатить не только необходимую сумму налога, но и различные пени и штрафы.
В отношении кого могут быть назначены санкции
С юридической точки зрения, нарушить правила оплаты могут только налогоплательщики. Ими выступают:
- физические лица;
- юридические лица (организации);
- ИП.
Но когда речь заходит о привлечении к ответственности согласно КоАП и УК РФ, субъектами преступления выступают только физические лица
И неважно, осуществляет нарушение гражданин или организация. Если неплательщиком является юридическое лицо, то к ответственности привлекают должностное лицо, в обязанности которого входила процедура уплаты налога
Итак, по закону субъектом преступления считается физ. лицо, достигшее 16 лет. Для этой категории правонарушений такой возраст актуален, так как дееспособный гражданин уже может заниматься предпринимательской деятельностью (ст. 27 ГК РФ).
Преюдиция
Особое внимание следует обратить на ст. 90 УПК РФ «Преюдиция»
В соответствии с ней обстоятельства, установленные вступившим в законную силу приговором либо иным вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках гражданского, арбитражного или административного судопроизводства, признаются судом, прокурором, следователем, дознавателем без дополнительной проверки.
Подчеркнем, что «обстоятельства» и только «обстоятельства», установленные решением арбитражного суда, должны учитываться органами внутренних дел в процессе уголовного преследования.
Проблема состоит в том, что Арбитражный суд, установив нарушение налоговым органом порядка проведения налоговой проверки (например, рассмотрение материалов проверки без извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения), в большинстве случаев не утруждает себя исследованием, а тем более – подробным описанием в своем решении обстоятельств совершения налогового правонарушения. Даже в том случае, если помимо пресловутых процессуальных нарушений и сами доначисления налогов по существу являются неправомерными.
Между тем, именно подробные описания в мотивировочной части решения арбитражного суда оснований признания доначислений незаконными и будут учтены в качестве «обстоятельств» при рассмотрении уголовного дела. Иными словами, важен не только результат рассмотрения арбитражного дела, но и мотивы, по которым суд пришел к такому результату. В связи с этим особое значение приобретает качественная и детальная проработка доказательственной базы в арбитражном процессе, оформление всех дополнительных доводов в письменном виде и приобщение их к материалам дела, отражение всех существующих обстоятельств, свидетельствующих о незаконности результатов проверки.
В случае, если налоговая проверка касалась деятельности организации, в арбитражном суде будет решен вопрос о виновности или невиновности именно самой организации. В то же время, уголовное преследование будет проводиться в отношении физического лица, чаще всего – в отношении руководителя. При этом как следственная, так и судебная практика устанавливают, что к ответственности может быть привлечен не только формальный руководитель, а любое лицо, фактически исполняющее функции руководителя. Грубо говоря, если директор номинальный, к ответственности будет привлечено лицо, принимающее ключевые решения о хозяйственной деятельности, о заключении сделок. Или могут быть привлечены участники организации, формально не занимающие какие-либо должности, но фактически руководящие ее деятельностью.
Важно отметить, что установление налоговым органом факта получения организацией необоснованной налоговой выгоды по неосторожности автоматически не исключает наличие умысла на уменьшение налоговой базы у конкретного должностного лица организации. В связи с этим также, еще на стадии рассмотрения дела в арбитражном суде, следует установить обстоятельства, из которых следует непричастность должностных лиц организации к допущенным нарушениям Налогового кодекса РФ, со ссылкой, в том числе, на недобросовестность контрагентов
Административная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера
Субъект правонарушения (Генеральный директор/Главный бухгалтер) | Содержание правонарушения | Штрафные санкции | Статья КОАП | Примечание |
Главный бухгалтер | Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета | Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) в размере от 2000 до 3000 руб. | ст. 15.11 КоАП РФ | Субъектами правонарушения могут быть руководитель организации как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета и отчетности, или главный бухгалтер как лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности |
Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | Штраф за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в размере от 300 до 500 руб. | ст. 15.6 КоАП РФ | ||
Непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики | За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб. | ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ | ||
Непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС | За непредставление в установленный срок либо отказ от представления в инспекцию документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление информации в неполном объеме или в искаженном виде грозит штраф в размере от 300 до 500 руб. | ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ | ||
Нарушение кассовой дисциплины | Нарушение влечет наложение административного штрафа в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей. | ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ | ||
Генеральный директор | Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе | Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. Если указанное нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, то оно влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.; | п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ | |
Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации | Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.; | ст. 15.4 КоАП РФ | ||
Нарушение сроков представления налоговой декларации | Нарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. | ст. 15.5 КоАП РФ | Субъектом ответственности является руководитель организации при отсутствии в штате главного бухгалтера. При наличии в штате главного бухгалтера к ответственности привлекается главный бухгалтер. | |
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | Штраф в размере от 300 до 500 руб. | ст. 15.6 КоАП РФ | Субъектом правонарушения является главный бухгалтер организации. При отсутствии в штате главного бухгалтера – руководитель. | |
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности | Штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности (занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета) в размере от 2000 до 3000 руб. | ст. 15.11 КоАП РФ | Субъектами правонарушения могут быть руководитель организации как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета и отчетности, или главный бухгалтер как лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности |
Административная ответственность должностных лиц предприятия.
В силу НК РФ привлечение предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц (при наличии оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
Напомним, что согласно ст. 7 Закона о бухучете ведение бухгалтерского учета организуется руководителем экономического субъекта (п. 1). Руководитель обязан:
либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта;
либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета.
Таким образом, административный штраф будет начислен лицу, ответственному за ведение бухучета, – директору, главбуху или иному должностному лицу организации.
Административную ответственность должностное лицо предприятия несет за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, выразившееся, например, в занижении сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета. За это нарушение согласно ст. 15.11 КоАП РФ на должностное лицо может быть наложен штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб. (п. 1). При повторном правонарушении это лицо ждут штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет (п. 2). Указанная ответственность наступает и для налогоплательщика, и для налогового агента.
Исходя из смысла п. 7 КоАП РФ, если в отношении должностного лица было начато производство по делу об административном правонарушении, а затем было вынесено постановление о возбуждении уголовного дела, административное производство подлежит прекращению.
Виды налогов
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) оплачивает работодатель.
К обязательным денежным отчислениям в казну державы выделяют такие:
- на землю;
- транспортный;
- на имущество.
Каждый житель страны, который официально владеет недвижимой собственностью, обязан уплатить имущественный взнос. Для этого он обращается в Федеральную Налоговую Службу (ФНС) и на него регистрируется личный кабинет. Также открывается счет, на который он будет перечислять финансы. Уведомляют человека письменно, отправляя информацию почтой по месту регистрации.
В случае не обращения человека в государственные органы, ему сообщаться о начислении налогов не будут.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неявка с обращением в ФНС не устраняет от обязательных взносов и наказания.
ИП, ООО и юридические лица вносят такие взносы:
- НДФЛ на каждого сотрудника;
- со всех поступлений;
- на добавленную стоимость;
- на транспорт;
- земельный;
- страховые взносы.
Штрафные санкции за уклонение от обязательной платы в пользу державы в этом году не увеличится, однако, контроль со стороны госслужбы останется строгим.
Законодательная база
Юридическая ответственность лиц любого вида деятельности значительно отличается между собой. Зависит это от различного размера взносов, которые они вносят.
Налоговый Кодекс определяет такие понятия «неуплаты налогов»:
- отказ от внесения суммы в полном объеме;
- сдача отчета позже оговоренной даты;
- частичная оплата;
- ошибочный расчет платежа (самостоятельный);
- уменьшение базовых ставок.
Последним видом облагаются все граждане.
