No Image

Бухучет в продуктовом магазине

СОДЕРЖАНИЕ
0
0 просмотров
26 января 2021
array(3) {
  [0]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(113) "c16aa1538c51a49961d5a96f60bd6166.jpg"
    [1]=>
    string(113) "cf8e26a35aea0f52d9ee91528ea1f8a0.png"
    [2]=>
    string(113) "3014ae5995e4753e05cdcf73e9aa4dd9.png"
    [3]=>
    string(115) "ac1a22b554ce89465d72cec411c89e26.jpeg"
    [4]=>
    string(113) "029acf56028a1322327dcba5f2025a19.png"
    [5]=>
    string(115) "89085f24a6e1e4b61ede2750872b46d3.jpeg"
    [6]=>
    string(115) "2e61ab5c637789fd5ddec259b2318212.jpeg"
    [7]=>
    string(115) "2534bae101f3a69ef55ce7fc90502a8f.jpeg"
    [8]=>
    string(115) "98a545f96dc637f660979b5082061649.jpeg"
    [9]=>
    string(115) "4e4689089ccc9a7d0b677c77f3f9e719.jpeg"
    [10]=>
    string(115) "6d3dc0a97e9f1c3b34669457ecfe16d2.jpeg"
    [11]=>
    string(115) "7b550f1c7e374d4d251d94758073a5b8.jpeg"
    [12]=>
    string(115) "d4fd19ff4d8479afa67297487bd09678.jpeg"
    [13]=>
    string(115) "22d50f9569d8b2ca744e0bbe8a5788c3.jpeg"
    [14]=>
    string(115) "7447453215496781705b7cb5d30a8b97.jpeg"
    [15]=>
    string(115) "5d9f0eb234e5bcb7eb7ad90308a203d1.jpeg"
    [16]=>
    string(115) "7449bb52692d182a78ef35894c0615d4.jpeg"
    [17]=>
    string(115) "60eef917754e3ad5855438173ac90873.jpeg"
    [18]=>
    string(115) "2d285e4437e1116704de11f7b4217813.jpeg"
    [19]=>
    string(115) "570cc059a52e9be804401166c1ce4edb.jpeg"
    [20]=>
    string(115) "33f341aec4781137058f3bdd8b5d7a63.jpeg"
    [21]=>
    string(115) "ee6af13d7d5679b9aa8523bd8d3db6cc.jpeg"
    [22]=>
    string(113) "839f7870b1ebb9600945adf7aa81f400.png"
    [23]=>
    string(115) "c57ee624b672f56707a244500612df0a.jpeg"
    [24]=>
    string(115) "6955b29d46f40930d9515fb0cb1a107b.jpeg"
    [25]=>
    string(113) "03b0d7a4ae65bcd0120342ec9a0fa5be.png"
    [26]=>
    string(115) "1b408481eba520c86886583249473cb1.jpeg"
    [27]=>
    string(115) "0be493efaaf596acf39ede66e8cb25a5.jpeg"
    [28]=>
    string(115) "037798e56d5be16e41daebfdb1ce404a.jpeg"
    [29]=>
    string(115) "4e4be409316bceca3c2162684db07ee4.jpeg"
    [30]=>
    string(115) "37f5b5d7cfb2080a9a78045b0fca6bf4.jpeg"
    [31]=>
    string(115) "68700a58515adb325ea251bb9998a106.jpeg"
    [32]=>
    string(115) "10f5891732e85e9f05a615b8f1026662.jpeg"
    [33]=>
    string(115) "bcb472ab53799dcf2382877040041e57.jpeg"
    [34]=>
    string(115) "fdcca4e3d77dcdb209a420c9e593296a.jpeg"
    [35]=>
    string(115) "f5db2362c5d5fcd1822325815a214259.jpeg"
    [36]=>
    string(115) "898a902a8ee48e3c8d39be28e087fbca.jpeg"
    [37]=>
    string(113) "bb3fea2b79434d7d8d41833ca956a1ce.png"
    [38]=>
    string(113) "d98a648cd3304494d4931f3792324612.png"
    [39]=>
    string(113) "cf6a8c3879d1bcb0dc2288595dfdf54c.png"
    [40]=>
    string(113) "cdc383c65b0bc7df4f306c55036e263c.png"
    [41]=>
    string(113) "4d535b8edbfc82784759b524bfaefed7.png"
    [42]=>
    string(115) "721253b8df837d85ca7f7e33dede15cf.jpeg"
    [43]=>
    string(115) "f38e7299e2aef0ad991bc87907b271a5.jpeg"
    [44]=>
    string(115) "29ec07265b2038c3a920f9af16865d30.jpeg"
    [45]=>
    string(113) "e2fd419d9265993a34b050fb551f0dee.gif"
    [46]=>
    string(115) "f3a158df5e78073901650c80064d21e0.jpeg"
    [47]=>
    string(115) "f55cce8d83aeb489293692d24f1e8332.jpeg"
    [48]=>
    string(115) "358e19f41c13d1104b3d8b42e205b374.jpeg"
    [49]=>
    string(115) "63ab1926b3dc89dd3af8b1fab422fd9e.jpeg"
  }
  [1]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/1/6/c16aa1538c51a49961d5a96f60bd6166.jpg"
    [1]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/f/8/cf8e26a35aea0f52d9ee91528ea1f8a0.png"
    [2]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/3/0/1/3014ae5995e4753e05cdcf73e9aa4dd9.png"
    [3]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/a/c/1/ac1a22b554ce89465d72cec411c89e26.jpeg"
    [4]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/2/9/029acf56028a1322327dcba5f2025a19.png"
    [5]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/9/0/89085f24a6e1e4b61ede2750872b46d3.jpeg"
    [6]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/e/6/2e61ab5c637789fd5ddec259b2318212.jpeg"
    [7]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/5/3/2534bae101f3a69ef55ce7fc90502a8f.jpeg"
    [8]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/9/8/a/98a545f96dc637f660979b5082061649.jpeg"
    [9]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/e/4/4e4689089ccc9a7d0b677c77f3f9e719.jpeg"
    [10]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/d/3/6d3dc0a97e9f1c3b34669457ecfe16d2.jpeg"
    [11]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/b/5/7b550f1c7e374d4d251d94758073a5b8.jpeg"
    [12]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/d/4/f/d4fd19ff4d8479afa67297487bd09678.jpeg"
    [13]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/2/d/22d50f9569d8b2ca744e0bbe8a5788c3.jpeg"
    [14]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/4/4/7447453215496781705b7cb5d30a8b97.jpeg"
    [15]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/5/d/9/5d9f0eb234e5bcb7eb7ad90308a203d1.jpeg"
    [16]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/4/4/7449bb52692d182a78ef35894c0615d4.jpeg"
    [17]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/0/e/60eef917754e3ad5855438173ac90873.jpeg"
    [18]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/d/2/2d285e4437e1116704de11f7b4217813.jpeg"
    [19]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/5/7/0/570cc059a52e9be804401166c1ce4edb.jpeg"
    [20]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/3/f/33f341aec4781137058f3bdd8b5d7a63.jpeg"
    [21]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/e/e/6/ee6af13d7d5679b9aa8523bd8d3db6cc.jpeg"
    [22]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/8/3/9/839f7870b1ebb9600945adf7aa81f400.png"
    [23]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/5/7/c57ee624b672f56707a244500612df0a.jpeg"
    [24]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/9/5/6955b29d46f40930d9515fb0cb1a107b.jpeg"
    [25]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/3/b/03b0d7a4ae65bcd0120342ec9a0fa5be.png"
    [26]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/1/b/4/1b408481eba520c86886583249473cb1.jpeg"
    [27]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/0/b/e/0be493efaaf596acf39ede66e8cb25a5.jpeg"
    [28]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/0/3/7/037798e56d5be16e41daebfdb1ce404a.jpeg"
    [29]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/e/4/4e4be409316bceca3c2162684db07ee4.jpeg"
    [30]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/7/f/37f5b5d7cfb2080a9a78045b0fca6bf4.jpeg"
    [31]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/8/7/68700a58515adb325ea251bb9998a106.jpeg"
    [32]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/1/0/f/10f5891732e85e9f05a615b8f1026662.jpeg"
    [33]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/b/c/b/bcb472ab53799dcf2382877040041e57.jpeg"
    [34]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/d/c/fdcca4e3d77dcdb209a420c9e593296a.jpeg"
    [35]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/5/d/f5db2362c5d5fcd1822325815a214259.jpeg"
    [36]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/9/8/898a902a8ee48e3c8d39be28e087fbca.jpeg"
    [37]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/b/b/3/bb3fea2b79434d7d8d41833ca956a1ce.png"
    [38]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/9/8/d98a648cd3304494d4931f3792324612.png"
    [39]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/f/6/cf6a8c3879d1bcb0dc2288595dfdf54c.png"
    [40]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/d/c/cdc383c65b0bc7df4f306c55036e263c.png"
    [41]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/4/d/5/4d535b8edbfc82784759b524bfaefed7.png"
    [42]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/2/1/721253b8df837d85ca7f7e33dede15cf.jpeg"
    [43]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/3/8/f38e7299e2aef0ad991bc87907b271a5.jpeg"
    [44]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/9/e/29ec07265b2038c3a920f9af16865d30.jpeg"
    [45]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/e/2/f/e2fd419d9265993a34b050fb551f0dee.gif"
    [46]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/3/a/f3a158df5e78073901650c80064d21e0.jpeg"
    [47]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/5/5/f55cce8d83aeb489293692d24f1e8332.jpeg"
    [48]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/5/8/358e19f41c13d1104b3d8b42e205b374.jpeg"
    [49]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/3/a/63ab1926b3dc89dd3af8b1fab422fd9e.jpeg"
  }
  [2]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(36) "c16aa1538c51a49961d5a96f60bd6166.jpg"
    [1]=>
    string(36) "cf8e26a35aea0f52d9ee91528ea1f8a0.png"
    [2]=>
    string(36) "3014ae5995e4753e05cdcf73e9aa4dd9.png"
    [3]=>
    string(37) "ac1a22b554ce89465d72cec411c89e26.jpeg"
    [4]=>
    string(36) "029acf56028a1322327dcba5f2025a19.png"
    [5]=>
    string(37) "89085f24a6e1e4b61ede2750872b46d3.jpeg"
    [6]=>
    string(37) "2e61ab5c637789fd5ddec259b2318212.jpeg"
    [7]=>
    string(37) "2534bae101f3a69ef55ce7fc90502a8f.jpeg"
    [8]=>
    string(37) "98a545f96dc637f660979b5082061649.jpeg"
    [9]=>
    string(37) "4e4689089ccc9a7d0b677c77f3f9e719.jpeg"
    [10]=>
    string(37) "6d3dc0a97e9f1c3b34669457ecfe16d2.jpeg"
    [11]=>
    string(37) "7b550f1c7e374d4d251d94758073a5b8.jpeg"
    [12]=>
    string(37) "d4fd19ff4d8479afa67297487bd09678.jpeg"
    [13]=>
    string(37) "22d50f9569d8b2ca744e0bbe8a5788c3.jpeg"
    [14]=>
    string(37) "7447453215496781705b7cb5d30a8b97.jpeg"
    [15]=>
    string(37) "5d9f0eb234e5bcb7eb7ad90308a203d1.jpeg"
    [16]=>
    string(37) "7449bb52692d182a78ef35894c0615d4.jpeg"
    [17]=>
    string(37) "60eef917754e3ad5855438173ac90873.jpeg"
    [18]=>
    string(37) "2d285e4437e1116704de11f7b4217813.jpeg"
    [19]=>
    string(37) "570cc059a52e9be804401166c1ce4edb.jpeg"
    [20]=>
    string(37) "33f341aec4781137058f3bdd8b5d7a63.jpeg"
    [21]=>
    string(37) "ee6af13d7d5679b9aa8523bd8d3db6cc.jpeg"
    [22]=>
    string(36) "839f7870b1ebb9600945adf7aa81f400.png"
    [23]=>
    string(37) "c57ee624b672f56707a244500612df0a.jpeg"
    [24]=>
    string(37) "6955b29d46f40930d9515fb0cb1a107b.jpeg"
    [25]=>
    string(36) "03b0d7a4ae65bcd0120342ec9a0fa5be.png"
    [26]=>
    string(37) "1b408481eba520c86886583249473cb1.jpeg"
    [27]=>
    string(37) "0be493efaaf596acf39ede66e8cb25a5.jpeg"
    [28]=>
    string(37) "037798e56d5be16e41daebfdb1ce404a.jpeg"
    [29]=>
    string(37) "4e4be409316bceca3c2162684db07ee4.jpeg"
    [30]=>
    string(37) "37f5b5d7cfb2080a9a78045b0fca6bf4.jpeg"
    [31]=>
    string(37) "68700a58515adb325ea251bb9998a106.jpeg"
    [32]=>
    string(37) "10f5891732e85e9f05a615b8f1026662.jpeg"
    [33]=>
    string(37) "bcb472ab53799dcf2382877040041e57.jpeg"
    [34]=>
    string(37) "fdcca4e3d77dcdb209a420c9e593296a.jpeg"
    [35]=>
    string(37) "f5db2362c5d5fcd1822325815a214259.jpeg"
    [36]=>
    string(37) "898a902a8ee48e3c8d39be28e087fbca.jpeg"
    [37]=>
    string(36) "bb3fea2b79434d7d8d41833ca956a1ce.png"
    [38]=>
    string(36) "d98a648cd3304494d4931f3792324612.png"
    [39]=>
    string(36) "cf6a8c3879d1bcb0dc2288595dfdf54c.png"
    [40]=>
    string(36) "cdc383c65b0bc7df4f306c55036e263c.png"
    [41]=>
    string(36) "4d535b8edbfc82784759b524bfaefed7.png"
    [42]=>
    string(37) "721253b8df837d85ca7f7e33dede15cf.jpeg"
    [43]=>
    string(37) "f38e7299e2aef0ad991bc87907b271a5.jpeg"
    [44]=>
    string(37) "29ec07265b2038c3a920f9af16865d30.jpeg"
    [45]=>
    string(36) "e2fd419d9265993a34b050fb551f0dee.gif"
    [46]=>
    string(37) "f3a158df5e78073901650c80064d21e0.jpeg"
    [47]=>
    string(37) "f55cce8d83aeb489293692d24f1e8332.jpeg"
    [48]=>
    string(37) "358e19f41c13d1104b3d8b42e205b374.jpeg"
    [49]=>
    string(37) "63ab1926b3dc89dd3af8b1fab422fd9e.jpeg"
  }
}

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

1 февраля поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 88 357,50 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 961,67 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 93 625,00 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 7 244,50 руб.).

Дт

Кт

Сумма, руб.

Расчет

Детализация

441 787,50

530 145 – 88 357,50

Поступил товар

88 357,50

Выделен НДС

44 388,33

53 350 – 8 961,67

Поступили услуги по доставке

8 961,67

Выделен НДС

561 750

Реализация товара

93 625,00

НДС с реализации

316 743,12

(441 787,50 + 44 388,33) / 2835 × 1847

Списана себестоимость цемента

36 222,50

43 467 – 7 244,50

Учтены затраты по доставке до покупателя

7 244,50

Входной НДС с услуг по доставке до покупателя

36 222,50

Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 352 956,62 руб. (316 743,12 + 36 222,50).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет

Наименование

Начальное сальдо

Обороты за период, руб.

Конечное сальдо, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Выручка

561 750,00

561 750,00

Себестоимость

352 956,62

352 956,62

НДС

93 625,00

93 625,00

Прибыли/убытки

115 168,38

115 168,38

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2020 года составил 115 168,38 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1 декаду июля магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Проводки:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Детализация

Примечание

453 687

Поступление ТМЦ

Вносится по каждому контрагенту

136 106,10

Наценка

387 336,77

Поступила выручка в кассу

123 335,84

Поступила выручка на р/счет

510 672,60

Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

  • (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
  • 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Общие положения по учету реализации товаров

Объем
реализации (товарооборот) является
важнейшим показателем хозяйственной
деятельности торговых предприятий, так
как от него зависит величина валовой
прибыли.

Учет
товарооборота ведется на счете 90
«Продажи». По кредиту счета 90
(субсчет 90-1 «Выручка») отражается
сумма проданных товаров по ценам продажи.
В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 5) выручка от
продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием
услуг относится к доходам от обычных
видов деятельности.

Выручка
признается в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:

организация
имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора
или подтвержденное иным образом;

сумма
выручки может быть определена;

имеется
уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод
организации; такая уверенность имеется
в случае, когда организация получила
в оплату актив либо отсутствует
неопределенность в отношении получения
актива;

право
собственности на продукцию, товар
перешло от организации к покупателю
или работа принята заказчиком, услуга
оказана;

расходы,
которые произведены или будут произведены
в связи с этой операцией, могут быть
определены.

По
дебету счета 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость)
в торговле отражается покупная стоимость
проданных товаров и расходы на продажу.
Также по дебету счета 90 (субсчет 90-3 «НДС)
отражается сумма НДС, начисленного в
бюджет.

Для правильного
определения объема товарооборота за
отчетный период большое значение имеет
определение момента реализации товаров.

Момент
реализации товаров


это момент, в который товары, отгруженные
или отпущенные покупателю, считаются
проданными.

Моментом
реализации считается либо оплата за
товары (при безналичных расчетах 
при поступлении средств на счета в
банки, при расчете наличными деньгами

при поступлении средств в кассу
предприятия), либо отгрузка товаров и
предъявление покупателю расчетных
документов.

Момент реализации
устанавливается при принятии учетной
политики за отчетный год исходя из
конкретных условий хозяйствования.

В
соответствии с НК РФ предприятия имеют
право на применение кассового метода
только в том случае, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки
от реализации товаров без НДС и налога
с продаж не превысила одного миллиона
рублей за каждый квартал.

В
зависимости от условий договора товар
может оплачиваться следующими способами:

Предоплата.
Покупатель на основании предшествующей
договоренности с продавцом производит
оплату до фактического получения товара,
поставщик передает товар после получения
денег от покупателя.

Оплата
по факту
.
Покупатель оплачивает товар в момент
его получения (наличными).

Получение
на реализацию
.
Поставщик передает товар покупателю
на условиях договора. Покупатель
реализует товар, после чего производит
оплату поставщику на условиях и в сроки,
оговоренные в договоре, либо возвращает
товар в виде, пригодном для дальнейшей
реализации.

Получение
на консигнацию
.
Поставщик передает товар покупателю
на условиях обязательной его оплаты
через определенный период времени,
предусмотренный в договоре. Покупатель
через определенный в договоре срок
производит оплату независимо от
реализации.

При
реализации товаров предприятиям следует
учитывать требования по исчислению
налогооблагаемой прибыли, которые
предусмотрены Налоговым кодексом.
Согласно этим требованиям предприятия,
осуществляющие реализацию продукции
не выше фактической себестоимости, для
целей налогообложения устанавливают
на эту продукцию рыночную цену, сложившуюся
на момент реализации, но не ниже
фактической себестоимости, кроме
следующих случаев:

 если
предприятие в течение длительного
времени не могло реализовать продукцию
по ценам выше себестоимости из-за
снижения ее качества или потребительских
свойств;

 если
сложившиеся рыночные цены на эту или
другую аналогичную продукцию оказались
ниже фактической себестоимости этой
продукции.

Предприятие
в обязательном порядке до момента
реализации должно сообщить в налоговую
инспекцию по месту регистрации о
намерении продать товар по ценам ниже
себестоимости с указанием предполагаемой
цены, вида и количества реализуемого
товара. Если предприятие в течение 30
дней до реализации товаров по ценам
ниже себестоимости реализовало
аналогичный товар по ценам выше
фактической себестоимости, то по всем
сделкам в целях налогообложения
применяются цены, исчисляемые из
максимальных цен реализации этой
продукции.

Если формулы использовать невыгодно

Использовать формулы в расчетах удобно. Однако если стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, сопоставима со стоимостью реализованных, в расходы удастся списать меньше, чем хотелось. Ведь оплата распределяется пропорционально продажной стоимости реализованных и оставшихся товаров, а на практике может оказаться, что оплачивались как раз реализованные товары. Иными словами, в такой ситуации расходы занижаются. Как быть, если такое положение дел не устраивает?

Примечание. Отметим, что такая ситуация на практике встречается довольно часто.

Ответ один — не применять формулы. Кстати, Минфин России в своих разъяснениях также говорит об их рекомендательном характере. А значит, если использовать формулы неудобно или невыгодно, налогоплательщик вправе разработать свой алгоритм расчета расходов на покупку товаров. Главное, чтобы учитывались все условия, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (оплата и реализация товаров).

Из истории УСН. Эксперты журнала разработали формулы раньше Минфина

Заметим, вопрос выбора способа учета стоимости покупных товаров был настолько актуален, что уже при подготовке к выходу в свет самого первого номера журнала «Упрощенка» эксперты редакции предложили свой вариант, точнее свои формулы (см. статью «Торговля» // Упрощенка, 2005, N 1).

Упомянутые Письма Минфина России с аналогичными формулами для вычисления расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах опубликованы намного позже.

Кстати, с момента выхода первого номера прошло уже пять лет, однако большинство рекомендаций, приведенных в статье «Торговля», не утратило свою актуальность.

Правда, возникает вопрос: как именно рассчитать стоимость товаров, чтобы без применения формул выполнялись все необходимые условия? Универсального совета здесь нет. Можно, к примеру, проводить инвентаризацию на 1-е число каждого месяца, вычислять покупную стоимость оставшихся товаров, анализировать, какие из них уже оплачены, какие — нет. На основании этой информации рассчитывать стоимость реализованных и оплаченных товаров. Правда, способ этот довольно сложный и трудоемкий. Есть и другой вариант — попробовать доказать, что в течение месяца поставщикам оплачивались именно реализованные товары. Вряд ли проверяющие найдут достаточно аргументов, чтобы этот факт оспорить…

Имейте в виду: независимо от выбранного способа у бухгалтера должны быть в наличии документы, подтверждающие расчет суммы расходов на покупку товаров. В качестве подтверждающих документов могут выступать инвентаризационные ведомости, пояснительные записки, бухгалтерские справки. И конечно, принципы определения величины расходов в виде покупной стоимости товаров нужно обязательно раскрыть в учетной политике!

Примечание. Электронный сервис по составлению «упрощенной» учетной политики размещен на сайте www.26-2.ru.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала «Упрощенка»

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: При приеме партии товара обнаружена недостача. Как это отразить в бухучете?

Ответ: Недостача, которая может быть обнаружена при приемке товара, возможна в пределах естественной убыли или сверх нее. Если это происходит в пределах естественной убыли, то недостача включается в издержки обращения. В случае если убыль превышает естественную, то стоимость недостающих товаров возмещает либо поставщик, либо транспортная компания. С этой целью получатель груза должен предъявить поставщику/транспортной компании претензию. Сам факт недостачи должен оформляться соответствующим актом. Учет недостачи товара осуществляется на 94 счете.

Вопрос: Оптовая организация находится на ОСНО. Каким образом необходимо отражать наценку реализованной продукции, используется ли в этом случае 42 счет?

Ответ: Компании оптовой торговли учет товаров осуществляют по закупочной цене. В случае их реализации происходит ее списание с 41 счета в дебет 90 счета. По кредиту 90 счета отражается доход от реализации. В этом случае наценка является разницей между оборотами по дебету 90 счета и кредиту 90 счета. 42 применяют в розничной торговле, в случае учета товаров по продажным ценам.

Вопрос: Какие расходы включаются в себестоимость приобретенной продукции?

Ответ: В стоимость товара закладываются все издержки, связанные с его закупкой. Это транспортные расходы, таможенные платежи, расходы на услуги посредников и консультации, страховые платежи.

Один пишем, два в уме или Способы ведения учета товаров в розничной торговле

Весь поступающий товар необходимо оприходовать на склад, другими словами — записать что, в каком количестве и по какой цене мы имеем. Далее каждая операция с данным товаром должна также быть отражена в учете, то есть записана в надежном, но легко доступном для участвующих в процессе лиц месте. Оговоримся сразу, что для целей бухгалтерского и налогового учета каждая операция с товаром оформляется соответствующими документами — приходными и расходными накладными, кассовыми чеками или квитанциями и т.п. Именно первичные документы послужат в дальнейшем бухгалтеру для расчетов налогов и составления отчетности, в соответствии с избранной системой налогообложения и законодательством РФ. Но, как мы уже поняли — это совсем другая история.

Итак, в самом общем виде учет товаров в розничной торговле выглядит следующим образом:

Остаток начальный (при наличии) плюс Приход, минус Расход, получаем Остаток конечный.

Однако товар — величина, образно говоря, синтетическая, то есть выражающаяся в двух величинах — количестве и сумме, что и находит свое отражение в первичных документах. И вести учет товара, соответственно, желательно было бы в обеих этих ипостасях.

То есть:

Остаток начальный (количество + сумма) плюс Приход (приход товара, возврат покупателя, оприходование на склад), минус Расход (продажа товара, возврат поставщику, списание), в результате получаем Остаток конечный в количественном и суммовом выражении.

Реализовать эту формулу на практике не так легко, как кажется на первый взгляд, учитывая большое количество позиций номенклатуры, разницу в ценах на партии одного и того же товара, скидки-уценки и прочие факторы, с трудом поддающиеся как описанию с помощью бумаги и ручки или в таблицах Excel, так и простому запоминанию.

Если совершить небольшой экскурс в прошлое, когда счеты еще успешно конкурировали с калькулятором, учет движения товаров происходил суммовым способом — товар приходовался продавцом по розничной цене и в конце дня оставалось только подсчитать и записать выручку в кассе. В конце определенного периода в процессе инвентаризации (ревизии) полученная выручка вычиталась из первоначальной суммы поступившего товара и вместе с общей стоимостью остатков должна была дать в итоге ноль либо выявить излишки или недостачу.

Никакой аналитики при данном способе ведения учета товаров не предполагалось — за суммами не было видно движение конкретного товара, оценить можно было только среднюю прибыль, да и просто посчитать большой ассортимент по правильным ценам было задачей не из легких. К сожалению, не далеко ушедший от калькулятора для большинства начинающих пользователей Excel и в наше время верой и правдой служит малому бизнесу, неоправданно усложняя ему жизнь многостраничными таблицами с огромным количеством наименований и разнообразных, часто плохо структурируемых сведений, на выходе предлагая все тот же, слегка модифицированный суммовой учет.

Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)

Все учетные операции, возникающие в связи с продажами по основной деятельности, План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает осуществлять с применением счета 90. Поскольку сюда попадут и доходы, и связанные с ними расходы, на счете 90 сформируется финансовый результат от продаж.

Аналитика, организуемая на этом счете, должна давать возможность видеть данные по продажам от каждого из видов основной деятельности. Торговым организациям, в частности, следует разделять бухгалтерские проводки по реализации товаров и оказанию услуг по их доставке до покупателей.

По кредиту счета 90 в результате проводки Дт 62 Кт 90 отразится доход по каждой из продаж в полной сумме, включающей НДС и акцизы. Поскольку налоги не должны учитываться в объеме доходов, формирующих финрезультат, на их сумму будет сделана проводка Дт 90 Кт 68, учитывающая начисление налогов к уплате в бюджет с одновременным уменьшением на их величину дохода от реализации.

Также в дебет счета 90 будут отнесены расходы, возникающие при продаже. Выразится это проводками:

  • Дт 90 Кт 43 (21, 40) в отношении себестоимости продукции собственного производства;
  • Дт 90 Кт 20 (23, 40) для себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг;
  • Дт 90 Кт 41 по учетной стоимости проданных товаров;
  • Дт 90 Кт 26 по расходам общехозяйственного назначения;
  • Дт 90 Кт 44 в отношении расходов по организации продаж. 

С 2021 года ПБУ5/01 утрачивает силу и ему на смену придет ФСБУ 5/2019 «Запасы». Начать применят стандарт можно досрочно.

Как учитывать запасы по нормам ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Учет транспортных расходов

Транспортные расходы на ТМЦ могут учитываться одним из следующих способов:

  1. В стоимости товара. Проводка: Д41 К60.
  2. В составе затрат. Проводка Д44 К60.

При выборе того или иного способа учета, его необходимо утвердить в учетной политике. При выборе первого варианта учета, сумма транспортных расходов будет распределяться между всей номенклатурой поступившей партии. Наиболее удобным будет осуществлять расчет пропорционально стоимости каждого вида продукции.

Если выбран второй способ учета, то затраты не будут разделяться по видам продукции. Все расходы на транспортировку будут группироваться на 44 счете на протяжении месяца, а по его завершению могут быть разделены пропорционально реализованному товару. Причем на конец периода возможно наличие конечного сальдо, так как реализована только часть приведенной продукции.

Особенности бухгалтерского учета в розничной торговле

Продовольственный магазин относится к розничной торговле, в которой реализация продуктов питания осуществляется непосредственно потребителю для удовлетворения личных нужд. Продажи в магазине, являющемся стационарной торговой точкой, оформляются при помощи выдачи кассового чека на покупку, в котором отражается сумма покупки. После снятия кассы и показаний с ККМ кассир заносит размер суммы дневной выручки в книгу кассира-операциониста. Каждый день информация из этого журнала должна заноситься в бухгалтерские проводки, которые отражают ежедневный объем полученной от продажи продовольственных товаров выручки.

Современная бухгалтерия в продуктовом магазине должна вестись на основе правильного сочетания синтетического и аналитического учета. Ведение синтетического учета должно осуществляться на счете 90 «Продажи». В графе «Кредит» данного счета должна быть отражена продажная цена реализованных товаров с учетом НДС. В графе «Дебит» отражаются:

  • расходы по закупкам товаров;

  • расходы на организацию торговой деятельности;

  • размер НДС;

  • акцизы.

В конце каждого месяца бухгалтер магазина должен вносить в документы по бухгалтерской отчетности всю эту информацию и проводить списание расходов из общей суммы полученной выручки для того чтобы определить размер ежемесячного валового дохода от розничной торговли продуктами питания. Особенности определения размера списания и валового дохода будут зависеть от методов оценки товарных запасов, которые могут проводиться по закупочным или продажным расценкам.

Понятие розничного товарооборота

Особенности розничной торговли определены Постановлением Госкомстата России от 01.04.1996 N 25 «Об утверждении Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание». Действие Инструкции распространяется на юридические лица, их обособленные подразделения независимо от формы собственности, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов реализации, а именно:

юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам социального назначения — больницам, детским учреждениям и т.п. по безналичному расчету из розничной торговой сети, с мелкооптовых баз, из сети общественного питания для организации питания обслуживаемых контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Розничный товарооборот отражается по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость. Товары на предприятиях розничной торговли учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и т.п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально — стоимостная система учета товаров (с использованием штриховых кодов).

Продажи в неавтоматизированных торговых точках

Выше мы учли продажи в розничном магазине. Теперь приступим к неавтоматизированной торговой точке – «ларьку».

Неавтоматизированные торговые точки в 1С — это точки, в которых нет возможности поставить компьютер и установить связь с общей базой данных. Данные о продажах вводятся не регулярно.

Поступление наличных

Первым делом нужно отразить поступление наличных с видом операции «Розничная выручка». Если в розничном магазине покупатель мог оплатить товар банковской картой, то здесь это маловероятно.

Пример заполненного документа приведен на рисунке ниже. При недостающей выручке отчет о розничных продажах у вас попросту не проведется.

Отражение розничной продажи

Предположим, что наш продавец не записывает в тетрадь, сколько каких товаров он продал. В таком случае логичнее всего получить объем продаж, произведя простой вычет остатка из переданного ранее количества товаров.

Для таких целей в программе 1С:Бухгалтерия существует документ «Инвентаризация товаров». Он расположен в меню «Склад».

В документе инвентаризации укажем организацию, наш склад «Ларек у ж/ж вокзала» и при необходимости ответственное лицо. Для удобства заполним товары по остаткам на складе. После этого необходимо указать, сколько товаров фактически осталось в колонке «Кол-во факт».

Как показано на рисунке выше, в колонке «Отклонение» отражено, по сути, то количество, которое было продано в данном ларьке.

Теперь можно провести данный документ и уже на его основании создать отчет о розничных продажах.

Перед нами открылась форма созданного документа, в котором абсолютно все заполнилось автоматически

Обратите внимание, что в колонку «Количество» попали все данные из колонки «Кол-во факт» документа инвентаризации

Если вы не учли в программе полученную выручку, то программа не позволит провести документ и выдаст сообщение, подобное тому, что изображено на рисунке ниже.

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Поступление.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

  • Доставка ценностей.
  • Пошлина, уплачиваемая на таможне.
  • Оплата услуг посредников, консультантов.
  • Доходы, которые не возмещаются.
  • Страхование.

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Учет товара по закупочной цене

Учет, осуществляемый по закупочным ценам характерен, как правило, для оптовой торговли, либо для розничной торговле при продаже единичных товаров (к примеру, мебели или бытовой техники). То есть, существует возможность отслеживать партии и закупочные цены ТМЦ (количественно-суммовой учет).

Такой подход позволяет отражать результаты сделки отдельно по каждому товару и организовать учет даже в крупном супермаркете. Однако, если магазин некрупный и у них отсутствуют автоматизированные системы, но ассортимент большой, то учет по закупочным ценам является довольно трудозатратным. Минусами данного способа являются:

  • увеличение расходов (затраты на дополнительных специалистов и автоматизированные системы);
  • дополнительные временные затраты, а также возможные ошибки, допускаемые во время инвентаризации;
  • ошибки, возникающие при определении розничных цен, так как закупочные цены часто меняются даже у одного продавца;
  • нет оперативности.

Таким образом, в розничной торговле учет ТМЦ, как правило, осуществляется по продажным ценам.

Опт и розница

Торговля, а значит и бухгалтерский учет в ней, традиционно имеет два направления:

  • опт;
  • розница.

Разница между ними заключается в объемах продаваемой продукции. Розничные продажи предполагают небольшие партии или единичные товары, чаще всего предназначенные для личных нужд населения. Оптовая торговля оперирует крупными партиям. Конечно же, при этом существует разница в бухгалтерском учете. Ведь в рознице сторонами сделки, как правило, выступает организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели. В первом случае практикуется наличный расчет, а во втором — безналичный. Все это нужно учитывать при ведении бухгалтерского учета.

Как приспособить рабочий план счетов под потребности раздельного учета

Наиболее часто торговые коммерсанты реализуют товары одновременно по 2 направлениям: оптом и в розницу. При этом:

  • при оптовой реализации товаров применяют ОСН;
  • розница переведена на ЕНВД.

Рассмотрим возможную схему построения аналитических счетов для целей РУ на примере совмещения облагаемых и не облагаемых НДС торговых операций.

Учет выручки по торговым операциям (облагаемых по разным ставкам НДС и не облагаемых этим налогом):

Счет

Субсчет

Наименование

Код

90 «Продажи»

Выручка

90.1

Выручка по ОСН

90.1.1

Торговая реализация ОСН (НДС 18%)

90.1.1.01

Торговая реализация ОСН (НДС 10%)

90.1.1.02

Торговая реализация ОСН (НДС 0%)

90.1.1.03

Выручка от посреднических услуг

90.1.1.04

Выручка от агентских услуг

90.1.1.05

Выручка от прочих услуг

90.1.1.06

Выручка по ЕНВД

90.1.2

91.1 «Прочие доходы»

Прочие доходы по ОСН

91.1.1

Выручка от реализации ОС

91.1.1.01

Выручка от реализации прочего имущества

91.1.1.02

Прочие доходы ОСН

91.1.1.09

Прочие доходы по ЕНВД

91.1.2

По видам прочих расходов

91.1.2.01-91.1.2.09

Построение аналитики «входящего» НДС;

Счет

Субсчет

Наименование

Код

19 «НДС по приобретенным ценностям»

НДС по приобретенным ОС

19.1

НДС по ОС (ОСН)

19.1.01

НДС по ОС распределяемый

19.1.02

НДС по ОС (ЕНВД)

19.1.03

НДС по ОС (ставка НДС 0%)

19.1.04

НДС по приобретенным НМА

19.2

НДС по НМА (ОСН)

19.2.01

НДС по ОС распределяемый

19.2.02

НДС по НМА (ЕНВД)

19.2.03

НДС по НМА (ставка НДС 0%)

19.2.04

НДС по МПЗ (товарам)

19.3

НДС по товарам ОСН (облагаемым)

19.3.01

НДС по товарам ОСН (ставка 0%)

19.3.02

НДС по товарам ЕНВД

19.3.03

НДС по товарам распределяемый

19.3.04

НДС по оказанным услугам

19.4

НДС по услугам (ОСН)

19.4.01

НДС по услугам к распределению

19.4.02

НДС по ЕНВД

19.4.03

НДС по услугам (0%)

19.4.04

Правильно скомпонованная аналитика не только помогает организовать РУ, но и способствует снижению трудозатрат при оформлении декларации по НДС.

Знакомьтесь с особенностями раздельного учета с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

  • «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?»;
  • «Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения».

Итоги

Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: опт или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.

Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.

Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

ОперацияДебет счетаКредит счета
Приобретены товары4160 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным товарам19 «НДС по приобретенным ценностям»60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины4160, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена выручка от продажи товаров62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров90, субсчет «НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость проданных товаров90, субсчет «Себестоимость продаж»41
Отражены расходы, связанные с продажей товаров44 «Расходы на продажу»60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров90, субсчет «Расходы на продажу»44
Получена оплата от покупателей за проданный товар51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.62
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»99 «Прибыли и убытки»

При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет:

ОперацияДебет счетаКредит счета
Выявлен брак товаров на складе94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»41
Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли4494
Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц)91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»94
Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»94
Комментировать
0
0 просмотров