Взаимоувязка бухгалтерского баланса с другими формами отчётности
Некоторые строки бухгалтерского баланса должны равняться строкам из других форм бухгалтерской отчётности. Рассмотрим эту взаимосвязь по формулам, где ББ — бухгалтерский баланс, ОФР — отчёт о финансовых результатах, ОИК — отчёт об изменении капитала, ОДДС — отчёт о движении денежных средств.
- Строка 1370 ББ = Строке 2400 ОФР
- Строка 1180 ББ (разница между показателями на конец и начало отчётного периода) = Строке 2450 ОФР
- Строка 1420 (разница между показателями на конец и начало отчётного периода) = Строке 2430 ОФР
- Строка 1130 ББ = Строка 3100 ОИК «Уставный капитал»
- Строка 1320 ББ = Строка 3100 ОИК «Собственный акции выкупленные у акционеров»
- Строка 1360 ББ = Строке 3100 ОИК «Резервный капитал»
- Строка 1370 ББ = Строке 3100 ОИК “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
- Строка 1250 ББ = Строке 4500 ОДДС на начало и конец отчётного периода
Правильное заполнение бухгалтерского баланса является важной составляющей годовой финансовой отчётности предприятия
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.
Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.
При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.
Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.
Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).
Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).
Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).
Таблица 1. Проверка показателей отчетности | ||
Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности | Как отражается в отчетности | Примечание |
Убыток в налоговом учете | Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» | Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения |
Вклад в уставной капитал | Сальдо по строке 1310 | Равен сумме, указанной в учредительных документах |
Образование резервного фонда | Сальдо по строке 1360 | Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль |
Незавершенное производство | Сальдо по строке 1210 | Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует) |
Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто | Строка 1230 | Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68) |
Строка 1520 | Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68) | |
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно | Строка 1240 | Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения |
Строка 1170 | Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения | |
Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах | Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество |
Стр. 2110 и прочие бухгалтерского баланса формы 2
Строки, начинающиеся с цифры 2, в частности 2110 «Выручка», относятся к форме 2 бухбаланса. Ранее она была известна как отчет о прибылях и убытках.
Всем привет!
Нашел неплохую работу, где кратко расписывается каждый пункт бухгалтерской отчетности. Может кому-то будет интересно)
Раздел I «Внеобротные активы»
В разделе I«Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.
Формирование показателей раздела I «Внеобротные активы»
В разделе II «Оборотные активы»
баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество
Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»
____________________________________________________________ В разделе III «Капитал и резервы»
баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы
Формирование показателей раздела III «Капитал и резервы»
____________________________________________________________ В разделе IV «Долгосрочные обязательства»
отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.
Формирование показателей раздела IV «Долгосрочные обязательства
____________________________________________________________ В разделе V «Краткосрочные обязательства»
баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.
Формирование показателей раздела V «Краткосрочные обязательства»
____________________________________________________________
Бухгалтерский баланс имеет определенную структуру, в основе который лежит заполнение отдельных строк. Чтобы уметь «читать» бухгалтерскую отчетность, следует иметь представление о том, какие данные вносятся в строки отчета. Проведем расшифровку наиболее важных показателей и строк бухгалтерского баланса.
Строки баланса 2017: расшифровка
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Ссылки по теме:
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов:
(за исключением сумм дооценки объектов ОС и НМА)
Добавочный капитал может формироваться за счет:
§ курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
§ разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;
§ вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;
§ суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).
Ссылки по теме:
ПБУ 3/2006 «Учет основных средств»
Строка 1360 «Резервный капитал»
По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством:
(за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов)
Плюс
(в части спецфондов (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов))
По этой строке отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.
В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.
Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
Что включает в себя фонд оплаты труда
Фонд оплаты труда в отчетности включает в себя следующие подразделы:
- контроль производительности труда, обеспечение его роста;
- контроль дисциплины труда;
- контроль рациональности использования трудовых часов и выполнения производственных норм;
- поиск способов повышения производительности труда;
- точный расчет зарплаты каждого служащего, ее распределение по различным направлениям затрат;
- контроль правильности и своевременности расчетов со служащими фирмы;
- контроль траты ФOТ и т.д.
Фондом оплаты труда называется заработная плата сотрудников, рассчитанная с учетом:
страховых взносов, в том числе пенсионных начислений, – примерно 20%;
налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13%;
отчислений в фонды медицинского и социального страхования – около 6%.
Точные размеры страховых взносов в госфонды, ежемесячные сроки и ответственность за их нарушение отражены в ФЗ №212 от 24 июля 2009 года (ищите редакцию с последними изменениями и дополнениями).
О том, что входит в ФОТ и ФЗП, мы более подробно рассказывали здесь.
Уставный капитал. Строка 1310
Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.
Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 «Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.
Строка 420 «Добавочный капитал»
По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.
Сюда включаются:
- эмиссионный доход акционерного общества — суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
- суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»
Строка 430 «Резервный капитал»
В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.
В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).
Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).
Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).
Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 — непокрытого убытка предприятия.
В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.
При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:
- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
- резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
- добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
«Входной» НДС
Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»
В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.
Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:
- приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
- стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
- имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.
О том, как обновлены форма и правила заполнения счета-фактуры с 01.10.2017, читайте в статье «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».
У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):
- при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
- если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
- если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
- когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п
6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.
Нормированные расходы
Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.
О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».
Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.
При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.
На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.
Расшифровка строк бухгалтерского баланса по счетам
рублей) в течение 4 месяцев с момента государственной регистрации. Размер фонда определен и занесен в Устав общества.
После государственной регистрации «Престижа» в бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дт75.1 Кт80
15 тыс. руб. – сформирован и отображен размер УК и отражена задолженность учредителей перед обществом.
Дт51 Кт75.1
10 тыс. руб. – 2 из 3 учредителей внесли свою долю в УК и погасили задолженность перед обществом.
По итогам 2017 года в строку 1310 бухгалтерского баланса ООО «Престиж» будет занесена сумма 15 тыс. рублей, независимо от даты погашения задолженности третьим учредителем.
Капитал и резервы Строка 1310 “Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)”
Ïî
строке
1310
баланса отражают сумму уставного
капитала фирмы. Она должна совпадать с
суммой уставного капитала (складочного
капитала, уставного фонда), который
зафиксирован в учредительных документах.
Уставный
капитал акционерного общества (ЗАО или
ОАО) – это номинальная стоимость акций
фирмы, распределенных между акционерами.
Минимальная сумма уставного капитала
закрытого акционерного общества – 10 000
рублей, открытого акционерного общества
– 100 000 рублей.
Уставный
капитал общества с ограниченной
ответственностью (ООО) – это номинальная
стоимость долей, распределенных между
участниками (учредителями) фирмы.
Минимальный размер уставного капитала
ООО – 10 000 рублей.
Внесение имущества для оплаты доли
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников. Это решение должно быть принято участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, составляет более двадцати тысяч рублей, для определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
Кстати говоря, завышение стоимости вносимого в уставный капитал имущества может быть чревато и для участников общества, и для независимого оценщика. Дело в том, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости такого имущества.
