No Image

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной кредиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ
0
4 просмотров
28 января 2021
array(3) {
  [0]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(113) "e99c9d246dfa95501573a1a96bd31cdf.jpg"
    [1]=>
    string(113) "bcd71f5c81f94cc882d9775d9a56866c.png"
    [2]=>
    string(113) "fa9c605dbf57ba77fdbfab502f867e92.png"
    [3]=>
    string(113) "959a480595e484bac88abcafcdbb8990.png"
    [4]=>
    string(115) "e87ed265357ee94e561d3e815b7e5212.jpeg"
    [5]=>
    string(113) "fc2c013e39b1db724fc107d5865a852f.png"
    [6]=>
    string(115) "7021deb8b708d355a4ca918d9943ba40.jpeg"
    [7]=>
    string(113) "a5c8efe899bcbacf42e7512d785fb32f.png"
    [8]=>
    string(115) "b2cebefe6e538616a4f2bf1762c010e9.jpeg"
    [9]=>
    string(113) "5d809d43520fdb4adc9ec623efb41e57.png"
    [10]=>
    string(115) "32534d8a8fb5e0a59d52be4c8bd245d3.jpeg"
    [11]=>
    string(113) "5549a9d459708488574941a21be9d06d.png"
    [12]=>
    string(115) "34d45cbe3aac064de650483bb613fbc8.jpeg"
    [13]=>
    string(115) "74c42ff619eaf8fc13e876b64cd86ae6.jpeg"
    [14]=>
    string(115) "a5429fe09f78c4c12cb69667a8f43246.jpeg"
    [15]=>
    string(115) "06a253c1d74fee2a5665ac1394e0db03.jpeg"
    [16]=>
    string(113) "dae674b0f53878c1a64db64b2c5ace66.gif"
    [17]=>
    string(113) "9ab922786d55f662d566601460ae1e9f.png"
    [18]=>
    string(115) "ffe3c6033e7433613028d2b03fe26c5d.jpeg"
    [19]=>
    string(113) "eb90dc3ea3e2ef22b0e1f620e15b75ba.png"
    [20]=>
    string(115) "607192dbf34e7301acf45833f6f64e55.jpeg"
    [21]=>
    string(115) "891eb8de125c9803c6b1d73f76fe297e.jpeg"
    [22]=>
    string(113) "f211b99cdfd8449eee5da528144b2a76.png"
    [23]=>
    string(115) "19f4bfc5a3d8c99024b23605709992ec.jpeg"
    [24]=>
    string(113) "2aaf83ac1d42b271677ba11be7c1eccc.png"
    [25]=>
    string(115) "c9ee1daa14e95958ff96dd50e910460a.jpeg"
    [26]=>
    string(115) "fb9fbd7cffd1b00f48a887fb0dffd6b7.jpeg"
    [27]=>
    string(115) "17c98747effbbc83e4eb817ac37758b6.jpeg"
    [28]=>
    string(115) "43f82af20f2734caffd85455dfdf3c2b.jpeg"
    [29]=>
    string(113) "dc27c251ebdcedc5c76c63c2569f954d.gif"
    [30]=>
    string(115) "7b172688ebf28daa55fe4a852be9e10c.jpeg"
    [31]=>
    string(115) "40f5bdbbda2e7dc4f528dc03b0b966cd.jpeg"
    [32]=>
    string(113) "f2c190d49e1e5b7a9582c400d6d73186.png"
    [33]=>
    string(113) "7d19de7901567f74cf30ed3122a29fd1.png"
    [34]=>
    string(115) "d64e42536ba0bd9e7706e9edec782d2c.jpeg"
    [35]=>
    string(115) "fe8b15e7149b86d9b8fd4a49ff6b87ab.jpeg"
    [36]=>
    string(115) "2c3007bf52667f4b7f44bc01c2afd19e.jpeg"
    [37]=>
    string(113) "1417e3844db7e9a04af2c5cc9d9cd09a.png"
    [38]=>
    string(115) "e5f72d7bb01e2b68d38984ae01460fa7.jpeg"
    [39]=>
    string(115) "69cbbc914acf687365521878b97e5d7f.jpeg"
    [40]=>
    string(113) "da453779262902080af258e236d56a44.png"
    [41]=>
    string(115) "3de9f157919e302df55e0cf3c1b8f7e6.jpeg"
    [42]=>
    string(115) "fafb98bd9e7eb910d8e69136c2e12c13.jpeg"
    [43]=>
    string(113) "565fb55942118fa00122182e822d8fec.png"
    [44]=>
    string(113) "59febcdb482432d1c77240099ffa7db5.png"
    [45]=>
    string(115) "794b71285e39b4a2b3a56955012bd10f.jpeg"
    [46]=>
    string(115) "848ba80f24f72ff55c28b205f5100a36.jpeg"
    [47]=>
    string(115) "e8dd587b1b353f6af424d0200908824b.jpeg"
    [48]=>
    string(113) "d76b7756bfb05e28f7591b35d3223d6b.png"
    [49]=>
    string(113) "4cd5f6031f7cff463c000725e30c876c.png"
  }
  [1]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/e/9/9/e99c9d246dfa95501573a1a96bd31cdf.jpg"
    [1]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/b/c/d/bcd71f5c81f94cc882d9775d9a56866c.png"
    [2]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/f/a/9/fa9c605dbf57ba77fdbfab502f867e92.png"
    [3]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/5/9/959a480595e484bac88abcafcdbb8990.png"
    [4]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/e/8/7/e87ed265357ee94e561d3e815b7e5212.jpeg"
    [5]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/f/c/2/fc2c013e39b1db724fc107d5865a852f.png"
    [6]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/0/2/7021deb8b708d355a4ca918d9943ba40.jpeg"
    [7]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/a/5/c/a5c8efe899bcbacf42e7512d785fb32f.png"
    [8]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/b/2/c/b2cebefe6e538616a4f2bf1762c010e9.jpeg"
    [9]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/d/8/5d809d43520fdb4adc9ec623efb41e57.png"
    [10]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/2/5/32534d8a8fb5e0a59d52be4c8bd245d3.jpeg"
    [11]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/5/4/5549a9d459708488574941a21be9d06d.png"
    [12]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/4/d/34d45cbe3aac064de650483bb613fbc8.jpeg"
    [13]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/4/c/74c42ff619eaf8fc13e876b64cd86ae6.jpeg"
    [14]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/a/5/4/a5429fe09f78c4c12cb69667a8f43246.jpeg"
    [15]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/0/6/a/06a253c1d74fee2a5665ac1394e0db03.jpeg"
    [16]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/a/e/dae674b0f53878c1a64db64b2c5ace66.gif"
    [17]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/a/b/9ab922786d55f662d566601460ae1e9f.png"
    [18]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/f/e/ffe3c6033e7433613028d2b03fe26c5d.jpeg"
    [19]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/e/b/9/eb90dc3ea3e2ef22b0e1f620e15b75ba.png"
    [20]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/0/7/607192dbf34e7301acf45833f6f64e55.jpeg"
    [21]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/9/1/891eb8de125c9803c6b1d73f76fe297e.jpeg"
    [22]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/f/2/1/f211b99cdfd8449eee5da528144b2a76.png"
    [23]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/1/9/f/19f4bfc5a3d8c99024b23605709992ec.jpeg"
    [24]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/2/a/a/2aaf83ac1d42b271677ba11be7c1eccc.png"
    [25]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/9/e/c9ee1daa14e95958ff96dd50e910460a.jpeg"
    [26]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/b/9/fb9fbd7cffd1b00f48a887fb0dffd6b7.jpeg"
    [27]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/1/7/c/17c98747effbbc83e4eb817ac37758b6.jpeg"
    [28]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/3/f/43f82af20f2734caffd85455dfdf3c2b.jpeg"
    [29]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/c/2/dc27c251ebdcedc5c76c63c2569f954d.gif"
    [30]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/b/1/7b172688ebf28daa55fe4a852be9e10c.jpeg"
    [31]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/0/f/40f5bdbbda2e7dc4f528dc03b0b966cd.jpeg"
    [32]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/f/2/c/f2c190d49e1e5b7a9582c400d6d73186.png"
    [33]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/7/d/1/7d19de7901567f74cf30ed3122a29fd1.png"
    [34]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/d/6/4/d64e42536ba0bd9e7706e9edec782d2c.jpeg"
    [35]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/e/8/fe8b15e7149b86d9b8fd4a49ff6b87ab.jpeg"
    [36]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/c/3/2c3007bf52667f4b7f44bc01c2afd19e.jpeg"
    [37]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/1/4/1/1417e3844db7e9a04af2c5cc9d9cd09a.png"
    [38]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/e/5/f/e5f72d7bb01e2b68d38984ae01460fa7.jpeg"
    [39]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/9/c/69cbbc914acf687365521878b97e5d7f.jpeg"
    [40]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/a/4/da453779262902080af258e236d56a44.png"
    [41]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/d/e/3de9f157919e302df55e0cf3c1b8f7e6.jpeg"
    [42]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/a/f/fafb98bd9e7eb910d8e69136c2e12c13.jpeg"
    [43]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/6/5/565fb55942118fa00122182e822d8fec.png"
    [44]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/9/f/59febcdb482432d1c77240099ffa7db5.png"
    [45]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/9/4/794b71285e39b4a2b3a56955012bd10f.jpeg"
    [46]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/4/8/848ba80f24f72ff55c28b205f5100a36.jpeg"
    [47]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/e/8/d/e8dd587b1b353f6af424d0200908824b.jpeg"
    [48]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/7/6/d76b7756bfb05e28f7591b35d3223d6b.png"
    [49]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/4/c/d/4cd5f6031f7cff463c000725e30c876c.png"
  }
  [2]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(36) "e99c9d246dfa95501573a1a96bd31cdf.jpg"
    [1]=>
    string(36) "bcd71f5c81f94cc882d9775d9a56866c.png"
    [2]=>
    string(36) "fa9c605dbf57ba77fdbfab502f867e92.png"
    [3]=>
    string(36) "959a480595e484bac88abcafcdbb8990.png"
    [4]=>
    string(37) "e87ed265357ee94e561d3e815b7e5212.jpeg"
    [5]=>
    string(36) "fc2c013e39b1db724fc107d5865a852f.png"
    [6]=>
    string(37) "7021deb8b708d355a4ca918d9943ba40.jpeg"
    [7]=>
    string(36) "a5c8efe899bcbacf42e7512d785fb32f.png"
    [8]=>
    string(37) "b2cebefe6e538616a4f2bf1762c010e9.jpeg"
    [9]=>
    string(36) "5d809d43520fdb4adc9ec623efb41e57.png"
    [10]=>
    string(37) "32534d8a8fb5e0a59d52be4c8bd245d3.jpeg"
    [11]=>
    string(36) "5549a9d459708488574941a21be9d06d.png"
    [12]=>
    string(37) "34d45cbe3aac064de650483bb613fbc8.jpeg"
    [13]=>
    string(37) "74c42ff619eaf8fc13e876b64cd86ae6.jpeg"
    [14]=>
    string(37) "a5429fe09f78c4c12cb69667a8f43246.jpeg"
    [15]=>
    string(37) "06a253c1d74fee2a5665ac1394e0db03.jpeg"
    [16]=>
    string(36) "dae674b0f53878c1a64db64b2c5ace66.gif"
    [17]=>
    string(36) "9ab922786d55f662d566601460ae1e9f.png"
    [18]=>
    string(37) "ffe3c6033e7433613028d2b03fe26c5d.jpeg"
    [19]=>
    string(36) "eb90dc3ea3e2ef22b0e1f620e15b75ba.png"
    [20]=>
    string(37) "607192dbf34e7301acf45833f6f64e55.jpeg"
    [21]=>
    string(37) "891eb8de125c9803c6b1d73f76fe297e.jpeg"
    [22]=>
    string(36) "f211b99cdfd8449eee5da528144b2a76.png"
    [23]=>
    string(37) "19f4bfc5a3d8c99024b23605709992ec.jpeg"
    [24]=>
    string(36) "2aaf83ac1d42b271677ba11be7c1eccc.png"
    [25]=>
    string(37) "c9ee1daa14e95958ff96dd50e910460a.jpeg"
    [26]=>
    string(37) "fb9fbd7cffd1b00f48a887fb0dffd6b7.jpeg"
    [27]=>
    string(37) "17c98747effbbc83e4eb817ac37758b6.jpeg"
    [28]=>
    string(37) "43f82af20f2734caffd85455dfdf3c2b.jpeg"
    [29]=>
    string(36) "dc27c251ebdcedc5c76c63c2569f954d.gif"
    [30]=>
    string(37) "7b172688ebf28daa55fe4a852be9e10c.jpeg"
    [31]=>
    string(37) "40f5bdbbda2e7dc4f528dc03b0b966cd.jpeg"
    [32]=>
    string(36) "f2c190d49e1e5b7a9582c400d6d73186.png"
    [33]=>
    string(36) "7d19de7901567f74cf30ed3122a29fd1.png"
    [34]=>
    string(37) "d64e42536ba0bd9e7706e9edec782d2c.jpeg"
    [35]=>
    string(37) "fe8b15e7149b86d9b8fd4a49ff6b87ab.jpeg"
    [36]=>
    string(37) "2c3007bf52667f4b7f44bc01c2afd19e.jpeg"
    [37]=>
    string(36) "1417e3844db7e9a04af2c5cc9d9cd09a.png"
    [38]=>
    string(37) "e5f72d7bb01e2b68d38984ae01460fa7.jpeg"
    [39]=>
    string(37) "69cbbc914acf687365521878b97e5d7f.jpeg"
    [40]=>
    string(36) "da453779262902080af258e236d56a44.png"
    [41]=>
    string(37) "3de9f157919e302df55e0cf3c1b8f7e6.jpeg"
    [42]=>
    string(37) "fafb98bd9e7eb910d8e69136c2e12c13.jpeg"
    [43]=>
    string(36) "565fb55942118fa00122182e822d8fec.png"
    [44]=>
    string(36) "59febcdb482432d1c77240099ffa7db5.png"
    [45]=>
    string(37) "794b71285e39b4a2b3a56955012bd10f.jpeg"
    [46]=>
    string(37) "848ba80f24f72ff55c28b205f5100a36.jpeg"
    [47]=>
    string(37) "e8dd587b1b353f6af424d0200908824b.jpeg"
    [48]=>
    string(36) "d76b7756bfb05e28f7591b35d3223d6b.png"
    [49]=>
    string(36) "4cd5f6031f7cff463c000725e30c876c.png"
  }
}

Основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию

Дебиторская задолженность, которая не может быть погашена, признается нереальной к взысканию. Условия, по которым дебиторская задолженность не может быть взыскана, определены Гражданским кодексом. Такими условиями являются, в частности:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196, 197);
  • ликвидация организации (ст. 419);
  • смерть гражданина-должника (ст. 418);
  • невозможность исполнения обязательства (когда это вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает) (ст. 416);
  • принятие акта государственного органа о признании задолженности нереальной к взысканию (ст. 417).

Истечение срока исковой давности. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ составляет три года.

Отсчет срока исковой давности наступает с даты обязательного внесения платежа, установленного законодательством РФ.

Срок исковой давности, предусмотренный гражданским законодательством, может быть прерван. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в суд в установленном порядке и совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

К действиям должника, свидетельствующим о признании долга, относятся:

  • признание долга (подписание акта сверки взаимных расчетов);
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом долга.

При личной подаче искового заявления в суд срок исковой давности прерывается в день, в который исковое заявление поступило в суд. Если исковое заявление пересылается по почте, то срок исковой давности прерывается с даты, указанной на почтовом штемпеле отделения связи.

Течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга. Если поданный учреждением иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности прерванным не считается.

Ликвидация организации. Ликвидация должника осуществляется в установленном законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей порядке. Документом, подтверждающим ликвидацию юридического лица и индивидуального предпринимателя, является выписка из Единого государственного реестра юридических лиц.

Прекращение обязательства в связи со смертью гражданина. Обязательство (задолженность) прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Принятие акта о признании задолженности нереальной к взысканию. Такими документами являются решение суда о невозможности взыскания задолженности и постановление судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга.

Задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Задолженность, которая должна быть взыскана в порядке исполнительного производства, признается безнадежной и подлежит списанию только в случае невозможности ее взыскания, подтвержденной постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в связи с невозможностью установить местонахождение должника и его имущества, в случае отсутствия у должника имущества, денежных средств, иных ценностей, на которые может быть обращено взыскание, в случае ликвидации организации.

Невозможность исполнения обязательств по причинам, не зависящим от воли сторон. Обстоятельствами, не зависящими от сторон, являются форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, военные действия, теракты и т.п.).

Расшифровка дебиторской задолженности

В таблице 5.1 следует расшифровать строку 1230 баланса. Т. е. отразить актуальную информацию о размере ДЗ по состоянию на начало и конец года (отчетного периода), а также зафиксировать увеличение/уменьшение ДЗ за соответствующий промежуток времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблице 5.1 пояснений, в отличие от баланса, отражается совокупная величина ДЗ, без учета факта создания резерва по сомнительным долгам – РСД (п. 35 ПБУ 4/99, п

73 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Поэтому при определении остатков на начало/конец периода соответствующую сумму не нужно уменьшать на величину РСД.

Подробнее о формировании РСД читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Для заполнения таблицы 5.1 пояснений организация использует данные аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной ДЗ.

В строке 5501 отражается величина совокупной долгосрочной ДЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной ДЗ используется строка 5510).

Графы «На начало года» заполняются на основании данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т. д.).

ВАЖНО! При этом величина РСД на начало года определяется как кредитовое сальдо по счету 63. Графы «Изменения за период

Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе – «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления»

Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе – «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о кредитовом обороте по соответствующим счетам.

Операции, связанные с РСД (создание, восстановление, списание за счет него ДЗ), отражаются по данным корреспонденции со сч. 91.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод ДЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте между счетами учета соответствующей ДЗ (дебет счета учета краткосрочной ДЗ и кредит – долгосрочной). При этом значение показателя в таблице может фиксироваться без круглых скобок (если данные для строки «Краткосрочная ДЗ») либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная ДЗ»)

Строка 5521 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.1 за предшествующий период (для краткосрочной ДЗ – срока 5530).

Строки 5502, 5503, …; 5522, 5523… содержат расшифровку долгосрочной ДЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5511, 5512, …; 5531, 5532, …).

В строке 5500 указывается совокупная ДЗ на конец отчетного периода.

ВАЖНО! Значение в строке 5500 должно совпадать с суммой величин строк 5501 и 5510. В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности

Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года

В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года.

Просроченная задолженность в таблице 5.2 отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно договору.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот факт, что задолженность обеспечена (либо нет), не играет роли при заполнении таблицы. В случае если ДЗ обеспечена залогом, поручителем либо банковской гарантией, РСД в отношении такой ДЗ не создается, а ее балансовая стоимость принимается равной договорной

Критерии признания задолженности безнадежной

До недавнего времени в бюджетном законодательстве отсутствовали нормы, определяющие критерии признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной. Сейчас они закреплены в ст. 47.2 БК РФ (введена Федеральным законом от 29.12.2015 № 406-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Критерии таковы:

1) смерть физического лица – плательщика платежей в бюджет или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

2) признание банкротом индивидуального предпринимателя – плательщика платежей в бюджет в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

3) ликвидация организации – плательщика платежей в бюджет в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

4) принятие судом акта, согласно которому администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет в связи с истечением предусмотренного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности по платежам в бюджет;

5) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, установленным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности по платежам в бюджет прошло более пяти лет, в следующих случаях:

  • размер задолженности не превышает размера требований к должнику, предусмотренного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
  • судом возвращено заявление о признании плательщика платежей в бюджет банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

6) истечение установленного КоАП РФ срока давности исполнения постановления о назначении административного наказания при отсутствии оснований для перерыва, приостановления или продления такого срока (в отношении административных штрафов, не уплаченных в определенный срок).

Инициатором признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной выступает администратор доходов бюджета, обладающий согласно бюджетному законодательству полномочиями по взысканию задолженности, в том числе по принятию решения о прекращении взыскания задолженности ввиду невозможности ее востребования (п. 2 ст. 160.1 БК РФ).

Порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет определяется главным администратором доходов бюджета в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством РФ (п. 4 ст. 47.2 БК РФ).

Положения ст. 47.2 БК РФ не распространяются на платежи по налогам, сборам и страховым взносам, а также на платежи, установленные таможенным законодательством.

Казенные учреждения при принятии решения о признании задолженности безнадежной к взысканию могут учитывать отдельные положения ст. 47.2 БК РФ, а также нормы гражданского законодательства (в части критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной), в частности:

  • ст. 196, 197 ГК РФ – истечение срока исковой давности;
  • ст. 416 ГК РФ – прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (к примеру, при возникновении стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций);
  • ст. 417 ГК РФ – прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления о признании задолженности нереальной к взысканию;
  • ст. 418 ГК РФ – смерть гражданина-должника;
  • ст. 419 ГК РФ – ликвидация юридического лица (должника), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

Конкретный порядок признания дебиторской задолженности безнадежной казенное учреждение вправе закрепить в учетной политике исходя из требований действующего законодательства РФ и правовых актов вышестоящего органа власти (местного самоуправления).

Списание дебиторской задолженности в связи с невозможностью взыскания бухгалтерские проводки

Задолженность относится к резерву по сомнительным долгам или к финансовым результатам коммерческой организации (увеличение расходов некоммерческой организации). Если она не погашается, то списание осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Проводки для списания просроченной дебиторской задолженности таковы: Дт91.2 Кт 60 (62, 70, 71 …) Списание просроченной дебиторки Дт007 Учет списанного долга за балансом Примеры на ситуациях Как пример, можно рассмотреть следующую ситуацию.

ООО «Рассвет» повел инвентаризацию 1.03.2017. По итогам проверки был создан резерв по сомнительным долгам на сумму 50 000 рублей. В августе была обнаружена неплатежеспособность покупателя ООО «Долина», поскольку дебитор был признан банкротом.

Долг, признанный безнадежным, составил сумму в 70 000 рублей.

Обоснованно опасаясь невозможности исполнения обязательств контрагентом, в заключении договора с большой вероятностью будет отказано. Почему она возникает Основаниями для образования дебиторской задолженности могут становиться разные причины:

  • выдача авансов партнерам;
  • наличие неисполненных обязательств покупателей;
  • долги филиалов и дочерних компаний;
  • предоставление займов физическим лицам;
  • неисполненные обязательства учредителей.

Дебиторская задолженность, по сути, это те долги, которые должны организации.

Если осуществляется продажа продукции (услуг, работ) с оплатой по факту, то дебиторской задолженности не возникает. Продукция реализуется, и оплата сразу поступает в кассу. Но такая схема более характерна для сферы розничной торговли.

Пошаговая инструкция по списанию дебиторской задолженности

При списании этот счет дебетуется (Дт007)

При ведении забалансовых счетов важно обеспечить детальную аналитику. Это позволит правильно определить сумму долга и дату списания, а также идентифицировать контрагента и основание списания

Повторное начисление станет причиной двойного налогообложения. Оплатить придется только налог на прибыль.

Списание безнадежной дебиторки

Это можно сделать тремя способами:

  • интервальным, то есть в процентах от объёма долга;
  • экспертным, то есть в объёме предполагаемого сомнительного долга (какая сумма вероятнее всего не будет погашена);
  • статистическим — по средней доле сомнительных долгов в «дебиторке» за несколько последних лет.

Посмотрите пошаговый порядок списания дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия: Таков, вкратце, порядок определения и учёта нереальных для взыскания долгов.

Особо следует отметить, что списание безнадёжной задолженности — это не только бухгалтерские проводки, но и кропотливая юридическая работа по их выявлению и попытке взыскания, а, в крайнем случае — по отстаиванию законности отражения их в расходах организации. Всё это требует наличия штата юристов или привлечения сторонних консультантов.

Просроченная дебиторская задолженность — как списать

Внимание

Этот факт не снимает ответственности бывшего лицензиата за невыполнение обязательств и наращивание долгов. Однако если его вина в отзыве лицензии отсутствует, долг является безнадёжным.

Важно

Ликвидация юридического лица Под ликвидацией понимается прекращение деятельности одного юридического лица без возложения его прав и обязанностей на другое лицо. Фактом признания ликвидации и точкой отсчёта для списания долгов является дата исключения задолжавшего из ЕГРЮЛ — единого государственного реестра юридических лиц.

Завершение исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга Возврат кредитору исполнительного листа по взысканию задолженности не снимает обязанности должника погасить свои долги. Если эта задолженность будет списана кредитором как безнадёжная, после её возврата должником она должна быть отражена в составе доходов.

Списание долга при ликвидации организации-должника

Еще один критерий признания долга безнадежным — ликвидация организации-должника без перехода его обязанностей к иным лицам, например:

  • к другой организации вследствие слияния или поглощения;
  • физическому лицу (бывшему учредителю, фактическому владельцу бизнеса) вследствие наступления субсидиарной ответственности.

Ликвидация организации считается завершенной, только если соответствующие сведения занесены в ЕГРЮЛ. Таким образом, оправдательным документом для списания долга будет выписка из государственного реестра.

К должникам в статусе ИП правило о ликвидации даже по правовой аналогии применено быть не может, поскольку бывший предприниматель в любом случае должен исполнить обязательства, взятые в период, когда он имел статус ИП.

Отметим, что исключение юрлица из ЕГРЮЛ как недействующего хозяйствующего субъекта — как фактическая разновидность ликвидации (хотя оно имеет иную юридическую природу) также может быть основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982).

Подпишитесь на рассылку

Особенности списания долга

Некоторые ошибочно полагают, что если предприниматель оформил кредит, а затем снялся с регистрации, то он освобождается от финансовых обязательств. Но аннулирование деятельности не отменяет обязательства перед банком, не делает невыплаты невозвратными.

Если должник скончался, то его обязательства переходят его наследникам. Но в случае если наследники полностью отказались от имущества почившего, то долговые обязательства переходят федеральным или региональным органам власти.

В соответствии с российским законодательством, снятые обязательства – доход должника, на который начисляются налоги. Но если банкиры передадут обязательства коллекторам или должник оспорит кредитный договор, то новый долг не возникнет.

Отражение дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте

Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.

На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:

  • наименование дебитора
  • причина образования задолженности
  • дата возникновения задолженности
  • сумма долга
  • данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства

На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.

Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

  • Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
  • Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
  • Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет

Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.  

По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных. 

Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:

  • Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
  • Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
  • Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки

Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:

  • половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
  • остальная часть относится на расходы спустя 45 дней

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет

Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли

Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.

Признание судом должника банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ).

Основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным (п. 3, 4 ст. 149 Закона о банкротстве).

Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть квалифицирована в качестве безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Таким образом, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы до завершения конкурсного производства (письма Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).

Возможны ситуации, когда по тому или иному контрагенту в реестр требований кредиторов включена только часть дебиторской задолженности. При этом в отношении этого контрагента проведена процедура банкротства и он исключен из ЕГРЮЛ. В этом случае организация вправе списать всю сумму задолженности. Такой вывод следует из сложившейся арбитражной практики.

Так, в Постановлении ФАС ВСО от 24.09.2008 по делу № А33-16514/07-Ф02-4677/08 отмечено: тот факт, что задолженность была включена в реестр требований кредиторов не в полном объеме, не влияет на возможность отнесения безнадежного долга к внереализационным расходам. Если у должников-банкротов имелись солидарные должники. Согласно ГК РФ солидарная обязанность (ответственность) или солидарное требование возникает, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законом, в частности, при неделимости предмета обязательства.

ГК РФ установлено, что кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью. Если организация заключила с контрагентом договор, преду­сматривающий солидарные обязанности и солидарных должников, то в случае признания основного должника банкротом (вынесено определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства, организация-должник исключена из ЕГРЮЛ) она не может признать задолженность по обязательству безнадежной и, следовательно, учесть ее в расходах для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194).

Комментировать
0
4 просмотров