У чет начисления дивидендов
Дивидендом является
часть чистой прибыли акционерного
общества, подлежащая распределению
среди акционеров, приходящаяся на одну
простую или привилегированную акцию.
Чистая прибыль,
направляемая на выплату дивидендов,
распределяется между акционерами
пропорционально числу и виду принадлежащих
им акций.
Дивиденд может
выплачиваться ежеквартально, раз в
полгода или раз в год. Промежуточный
дивиденд объявляется Советом
директоров банка в расчете на одну
простую акцию по итогам истекшего
квартала (полугодия).
При выплате
дивидендов в первую очередь выплачиваются
дивиденды по привилегированным акциям,
затем дивиденды по простым акциям.
При наличии прибыли,
достаточной для выплаты фиксированных
дивидендов по привилегированным акциям,
общество не вправе отказать держателям
указанных акций в выплате дивидендов.
Выплата дивидендов
по привилегированным акциям в случае
недостаточности прибыли или убыточности
банка возможна только за счет и в пределах
специальных фондов банка, созданных
для этой цели. Расходование средств
резервного фонда банка на эти цели
не допускается.
Выплата дивидендов
по простым акциям не является конкретным
обязательством банка перед акционерами.
Общее собрание акционеров и Совет
директоров банка вправе принимать
решения о нецелесообразности выплаты
дивидендов по простым акциям по итогам
того или иного периода и года в целом.
Выплата объявленных
общим собранием дивидендов является
обязательной для банка.
В случае выплаты
акционерам излишних дивидендов банк
может зачесть излишнюю выплату в счет
предстоящих платежей или предложить
акционерам вернуть ее на основании
решения общего собрания акционеров.
При этом банк не вправе принуждать
акционеров к возврату переплаты
дивидендов.
Для учета расчетов
с акционерами, участниками банка по
дивидендам предусмотрен пассивный счет
60320 “Расчеты с участниками банка по
дивидендам”.
По кредиту счета
отражаются суммы причитающихся
дивидендов.
По дебету счета
отражаются суммы выплаченных дивидендов.
Начисление
дивидендов от участия в обществе
отражается записью:
Дт 70502 “Использование
прибыли предшествующих лет”
Кт 60320 “Расчеты
с участниками банка по дивидендам”.
Начисление
дивидендов от участия в акционерном
обществе работникам этого общества,
являющимся его акционерами, отражается
записью:
Дт 70502 “Использование
прибыли предшествующих лет”
Кт 60305 “Расчеты
с работниками банка по оплате труда”.
В случае
недостаточности прибыли, поступающей
в распоряжение банка, начисление
процентов по привилегированным
акциям за счет специального фонда
отражается записью:
Дт 10702 “Фонды
специального назначения”
Кт 60320 “Расчеты
с участниками банка по дивидендам”.
Выплачены начисленные
дивиденды акционерам банка:
Дт 60320 “Расчеты
с участниками банка по дивидендам”
Кт счета по
учету денежных средств.
В аналитическом
учете ведутся лицевые счета по каждому
акционеру, участнику.
Налоговый учет операций с собственными акциями Определение цены приобретения
Согласно ст. 329 НК РФ доходом по операциям с ценными бумагами является выручка от их продажи в соответствии с условиями договора. Расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы). В соответствии с п. 15 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются ст. 280 Кодекса. Согласно данной статье расходы при реализации (или ином выбытии) ценной бумаги определяются исходя из цены ее приобретения (включая расходы на ее приобретение), затрат на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
В рассматриваемом случае право собственности на акции перешло к обществу в силу требований Закона об АО. В Налоговом кодексе РФ отсутствует прямое указание, как определить цену приобретения акции в такой ситуации.
Теперь обратимся к Гражданскому кодексу РФ. Как следует из положений п. 2 ст. 307 и ст. 309, он разделяет понятия «возникновение» и «исполнение» обязательства. Причем ст. 310 ГК РФ допускает отказ от исполнения обязательства в случаях, предусмотренных законом. Пунктом 4 ст. 34 Закона об АО установлены правовые последствия за неисполнение обязанности по оплате акций.
Таким образом, законодатель допускает возможность неоплаты акций учредителем, подписавшим договор о создании общества. В этом случае право собственности на неоплаченные акции переходит к обществу. Так законодатель защищает его интересы.
Статья 252 НК РФ содержит важный принцип признания затрат расходами: они должны быть понесены в деятельности, направленной на получение дохода. Именно этим принципом следует руководствоваться, если возникает неопределенность в вопросе допустимости включения в расходы тех или иных затрат.
Тот факт, что переход права собственности на акции произошел в силу закона, а не в результате возмездной сделки, не означает, что общество получило ценные бумаги безвозмездно, не понеся затрат. Напротив, вследствие неисполнения обязанности учредителя по оплате акций общество недополучило денежные средства в размере, равном дебиторской задолженности учредителя.
Кроме того, учредитель утрачивает право на распоряжение данными ценными бумагами, участие в управлении обществом, а также на получение дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности АО. Общество же, в свою очередь, лишается соответствующего вклада в уставный капитал. Пункт 1 ст. 34 Закона об АО направлен на то, чтобы в установленные сроки заявленный при учреждении общества размер уставного капитала стал соответствовать номинальной стоимости эмитированных акций. Эта норма способствует восстановлению имущественного положения общества, недополучившего определенные суммы вследствие неоплаты части эмитированных акций.
Статьей 280 НК РФ, устанавливающей правила определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами, не регламентирован порядок определения цены приобретения собственных акций в случае их неоплаты при учреждении общества. В момент их реализации обществом будет определен финансовый результат от их продажи.
Однако если цена приобретения собственных акций будет приравнена налоговым органом к нулю, то налоговая база по налогу на прибыль будет необоснованно завышена, что приведет к ухудшению положения налогоплательщика. Поэтому, учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, можно утверждать: цена приобретения собственных акций, не оплаченных учредителями, должна быть не ниже цены их первичного размещения.
Таким образом, при определении финансового результата от продажи собственных акций расходы при реализации будут состоять из цены приобретения ценных бумаг, равной цене их первичного размещения, и затрат на их реализацию.
Выкуп акций
Устанавливаемый нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по выкупу, аннулированию и перепродаже собственных акций определяется, прежде всего, тем, что факт выкупа акционерным обществом собственных акций представляет собой не совершение им финансового вложения, а уменьшение объема собственных источников средств (раздел пассива бухгалтерского баланса “Капитал и резервы”).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 “Собственные акции (доли)”.
Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счетов учета денежных средств.
Характеристика пассива и актива баланса
Пассив и актив балансаБухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.
Актив баланса
Активы подразделяются на:
- Внеоборотные
- Оборотные
- Запасы
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
- Краткосрочные финансовые вложения
- Денежные средства
- Прочие оборотные активы
Пассив баланса
Пассивы подразделяются на:
- Капитал и резервы
- Уставный капитал
- Собственные акции, выкупленные у акционеров
- Добавочный капитал
- Резервный капитал
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- Долгосрочные обязательства
- Краткосрочные обязательства
- Займы и кредиты
- Кредиторская задолженность
- Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
- Доходы будущих периодов
- Резервы предстоящих расходов
- Прочие краткосрочные обязательства
Актив баланса
Нематериальные активы
Основны́е сре́дства (ОС) (или Основные производственные фонды (ОПФ)) — отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.
«Незавершенное строительство» — это сумма незавершенных капитальных вложений.
Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода
Долгосрочные финансовые вложения — вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год: — средства, направленные в уставные капиталы других предприятий; — средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий; — долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.
Отложенные налоговые активы представляют собой часть отложенного налога на прибыль, задача которой привести к уменьшению размера налога, который необходимо уплатить в бюджет в отчетный период.
Внеоборотные активы — активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.
Материально-производственные
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
— счет, предназначенный для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Краткосрочные финансовые вложения — краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. — являются наиболее легко реализуемыми активами.
Пассив баланса
Капитал и резервы
Уста́вный капитал
Доба́вочный капита́л — статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:
- эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
- курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
- разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.
Резе́рвный капита́лКредиторская задолженность
Резервы предстоящих расходов
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
Учет операций по выкупу собственных акций
счету акционера-покупателя – по номиналу акций
При аннулировании акций уменьшается УФ банка:
Дебет 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента —
Кредит 7331 “Собственные выкупленные акции” – на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.
Также, как и в случае перепродажи, при наличии расхождения между ценой покупки и номиналом акций банк отражает в учете финансовый результат:
Положительный – на счете 8231
Отрицательный – на счете 9231
Одновременно Расход 99741 – по номиналу
Операции по начислению и выплате дивидендов и их отражение в учете
Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.
Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).
Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:
Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 – фонд дивидендов)
Кредит 6662 «Дивиденды к выплате»
Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы:
Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»
Кредит текущие счета акционеров
Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:
Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»
Кредит — депозитный счет нотариальной конторы
Дата добавления: 2018-02-20; просмотров: 48; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Уставный капитал: назначение, проводки, особенности отражения в учете
Для осуществления последующей деятельности предприятия его учредители формируют стартовый капитала в виде своих взносов. Среди них могут быть материальные запасы, ценные бумаги, внеоборотные активы, деньги и прочие. Именно от размера их вкладов зависит размер получаемых дивидендов. Кроме этого, сформированный капитал выступает неким гарантом по кредитовым обязательствам предприятия. Его размер может как увеличиваться, так и уменьшаться по решению его учредителей:
- Общества с ограниченной ответственностью (ООО) – 10 000,00 руб.
- Закрытые акционерные общества – 100 минимальных размеров оплаты труда на соответствующий год. Этот показатель постоянно индексируется (прописывается в бюджете соответствующего года).
- Открытые акционерные общества – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
- Муниципальные предприятия – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
- Государственные предприятия – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
Дт 75 Кт 80.
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
денежными средствами:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
имуществом:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:
Дт 19 Кт 75,
Дт 68 Кт 19.
Аннулирование ЦБ
При выкупе организацией собственных акций в БУ может возникнуть разница между номинальной и фактически уплаченной ценой. Она учитывается по статье 80 (если цена ниже номинала) или в составе собственных средств (если цена выше номинала), а также по статье “Прочие денежные документы” (счет 56). Чаще всего ценные бумаги выкупаются по заниженной стоимости. Рассмотрим стандартные проводки:
- ДТ56 КТ50(51) – учтена стоимость затрат на выкуп акций.
- ДТ56 КТ80 — превышение номинальной стоимости над выкупной.
- ДТ88 КТ56 — превышение выкупной стоимости над номинальной.
Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:
- ДТ80-3 КТ80-1 – уменьшение стоимости оплаченного капитала.
- ДТ80-1 КТ56 — сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)
или:
- ДТ48 КТ56 — отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
- ДТ51(50) КТ48 — денежные средства поступили в оплату проданных акций.
- ДТ48(80) КТ80(48) – получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.
Смотреть галерею
Общие положения учет операций по выкупу собственных акций
Акции могут выкупаться обществом для различных целей. Например, для уменьшения числа акций, находящихся в свободном обращении, с целью повышения цен на них, предотвращения нежелательных попыток скупить часть голосующих акций общества, с целью уменьшения уставного капитала и так далее. Наряду с этим, действующим законодательством специально определяются ситуации, когда акционерное общество обязано выкупить собственные акции у своих акционеров.
Порядок осуществления процедуры выкупа акционерным обществом собственных акций устанавливается Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 – ФЗ “Об акционерных обществах”.
Балансовая стоимость здания 1973г.
Для оценки долгосрочных активов (ОС, акций и прочего) используются разные методы. Один и тот же объект можно охарактеризовать несколькими числовыми значениями его стоимости. Ключевым понятием в бухучете является балансовая стоимость.
С ее помощью описывают финансовое положение предприятия и производят его оценку. В статье рассмотрим особенности определения этого показателя и его характеристики. Балансовая стоимость ОС Форма №1 – важнейший документ, необходимый для анализа экономической деятельности предприятия.
Именно он дает представление об активах и пассивах субъекта. Активы составляют средства предприятия – оборотные и основные. Учет последних порой затруднителен: их многократно и продолжительно используют, что отражается на их стоимости, а ее еще посчитать нужно.
Чтобы упростить эту процедуру, было введено понятие балансовой стоимости.Цитата(NALINA @ 27.9.2011, 7:47) Вообще по смыслу это должна быть остаточная стоимость, так как она учитывает реальное состояние объекта на данный момент по степени износа. Остаточная стоимость никак не связана с реальным состоянием объекта. Сегодня покупаешь здание — завтра началась амортизация = остаточная стоимость снизилась. Но реально объект за это время никак не ухудшился. Кроме того, амортизация — это механизм никак не связанный с состоянием объекта. При ее исчислении реальное состояние объекта никак не учитывается. Она применяется исключительно в целях налогообложения.
Расчет амортизации также не является обязательным
Важно Аналогично обстоят дела с арендой — она определяется кадастровой величиной. Оспаривание и уменьшение стоимости Основанием для пересмотра показателя считается использование недостоверных данных о здании
Оспаривание может произойти по инициативе административного истца либо заявителя (юридического или физического лица).
Для решения вопроса понадобятся документы:
- справка о стоимости;
- заверенная копия правового документа;
- отчеты о рыночных ценах;
- экспертное заключение;
- прочие бумаги (при необходимости).
Юридические лица сначала обращаются в комиссию, а в случае отклонения заявления могут пойти в суд. По итогам экспертизы и детального рассмотрения вопроса выносится вердикт. Как узнать кадастровую стоимость на сайте Росреестра? Портал Росреестра содержит информацию о недвижимости в РФ, в том числе и сведения об оценке объектов.
Вне зависимости от выбранного способа составления справки необходимо, чтобы в ней была указана остаточная стоимость средств предприятия на начало и конец отчетного года. Балансовая стоимость акции В экономическом анализе, помимо показателя средств предприятия, используют и величину чистых активов. Для ее вычисления из значения строки 1600 баланса вычитают сумму строк 1400 и 1500. Таким образом, чистые активы показывают сумму средств предприятия, сформированных за счет собственного капитала и не обремененных обязательствами. При расчете балансовой стоимости ценной бумаги говорят о доле акционера в капитале предприятия. Показатель определяют как отношение чистых активов к числу выпущенных обыкновенных акций. При этом остаточная стоимость ценных бумаг часто не совпадает с их оценкой на рынке. Следует учитывать, что в расчет не берут выкупленные у акционеров собственные акции.
Как рассчитывается балансовая стоимость акций?
Как мы отметили выше, понятие балансовой стоимости акций, если следовать популярной интерпретации, соответствует сущности чистых активов (или ЧА) либо собственного капитала фирмы. Самый распространенный способ исчислить ЧА — определить разницу между стоимостью активов фирмы и ее обязательствами по бухгалтерскому балансу.
Подход, о котором идет речь, предполагает, что из состава активов фирмы исключаются долги учредителей и акционеров, связанные с внесением платежей в основной капитал, а из состава обязательств должны быть исключены суммы, отражающие доходы будущих периодов в виде:
- государственной помощи;
- безвозмездного получения того или иного имущества.
Общая сумма активов компании отражается в строке 1600 бухгалтерского баланса, общая сумма обязательств — в строках 1400 и 1500 (соответственно, это долгосрочные и краткосрочные обязательства).
Долги учредителей (ДУ) по взносам в УК отражаются на Дт счета 75 и Кт счета 80. Что касается получения имущества, а также государственной помощи в рамках ДБП, сведения, необходимые для их определения, отражаются по Кт счета 98.
Формула определения размера чистых активов фирмы и в то же время балансовой стоимости акций будет выглядеть так:
БА = (стр. 1600 – ДУ) – (стр. 1400 + стр. 1500 – ДБП).
Отметим, что эта формула сформирована в соответствии с методологией определения размера чистых активов, которая предложена Минфином РФ и опубликована ведомством в приказе от 28.08.2014 № 84н.
Строка 1360 “Резервный капитал”
Ïî
строке
1360
нужно указать сумму резервов, учтенных
по кредиту счета
82
“Резервный капитал”. Это данные о
величине резервного капитала, который
образован в соответствии с учредительными
документами компании и в соответствии
с законодательством. Их общую величину
нужно указать по строке 1360 баланса без
каких-либо расшифровок.
Резервный
капитал (фонд) обязаны формировать
акционерные общества.
Минимальный
размер резервного фонда – 5% от уставного
капитала.
Акционерные
общества должны ежегодно отчислять в
этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли.
Отчисления прекращаются, когда фонд
достиг размера, установленного уставом
общества.
Как
акционерные общества, так и общества с
ограниченной ответственностью могут
создавать резервы в соответствии с
положениями своего устава. Такие резервы
также создают за счет чистой прибыли
фирмы.
