Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 «Результаты исследований и разработок»
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).
Внимание!
Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР
В общем случае показатели строки 1120 «Результаты исследований и разработок» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 «Результаты исследований и разработок» использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.
Пример
Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетные даты. руб.
|
На 31 марта 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
|
1. По дебету счета 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР |
1 065 234 |
1 420 310 |
Решение
Стоимость результатов исследований и разработок составляет:
на отчетную дату — 1065 тыс. руб.
на 31 декабря 2010 г. — 1420 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.
|
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 31 марта 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
Результаты исследований и разработок |
Пример отображения в строке 1230 баланса
Содержание и требования к составлению баланса можно прочитать в ПБУ 4/99. Статья «дебиторская задолженность» отображается в балансе по строке 1230 в составе оборотных активов. Оборотные активы – это материальное и финансовое имущество организации, которое может списываться, продаваться или оборачиваться на расчетных счетах в течение года.
Например, ООО «Соловушка» имеет остатки по счетам, которые нашли отражение в оборотно-сальдовой ведомости.
|
Номер РСБУ |
Сальдо по дебету |
Сальдо по кредиту |
|---|---|---|
|
60 |
20 000 |
10 000 |
|
62 |
30 000 |
12 000 |
|
63 |
10 000 |
|
|
70 |
40 000 |
|
|
76 |
5 000 |
3 000 |
Строка 1230 баланса = 60 счет 62 счет – 63 счет 76 счет = 20 30-10 5 = 45 тыс. руб.
Особое внимание стоит обратить на следующий нюанс. В форме ф-1 кредиторскую и дебиторскую задолженность делают конкретизировано
Кредиторская находится в пассиве, дебиторская отражается в активе. Таким образом, эти обязательства не сальдируют. Если даже аналитический счёт одного и второго имел дебетовое или кредитовое сальдо.
И делаются необходимые проводки:
- Д 62 К 90-1 – реализована продукция, оказаны услуги.
- Д 90-“НДС” К 68 «Расчёты по НДС» – начислен налог на добавленную стоимость.
- Д 62 «Векселя полученные» К 62 – поступил вексель от покупателя.
- Д 51 (50,52) К 62 «Расчёты по векселям полученные» − вексель оплачен покупателем.
Обычно покупка векселя не становится погашением задолженности. Он даётся лишь для отсрочки платежа.
По этой причине долги покупателя, отсроченные векселем, заносятся в строку 1230 баланса как дебиторскую задолженность.
Если оплата векселя больше, чем возникшая задолженность, то в той же самой строке формы ф-1 плюсуется разница между суммой оплаты и задолженности.
Стоит помнить, что после списания или погашения дебиторской задолженности, в строке 1230 бухгалтерского баланса она не отражается
Пример
Делается проводка: Д 50 (51,52) К 62 – погашена дебиторская задолженность, возникшая у покупателя после реализации ему товаров, услуг.
У ООО «Дон» есть дебиторская задолженность перед ООО «Нева» в сумме 115000 рублей за выполненные работы (в том числе НДС 15000 рублей). Руководство ООО «Нева» принимает решение продать долг по договору цессии сторонней фирме за 100000 рублей, так как получить оплату долга от ООО «Дон» в конце года не представляется возможным.
- Д 62 К 90-1 – 115000 начислена дебиторская задолженность ООО «Дон» за выполненные работы.
- Д 90-3 К 68 – 15000 начислен НДС.
- Д 76 К 91-1 – 100000 продан долг ООО «Дон» сторонней фирме.
- Д 91-2 К 62 – 150000 списана дебиторская задолженность ООО «Дон».
- Д 99 К 91-9 – 15000 убыток выявлен по договору цессии.
Таким образом, в строке 1230 баланса на конец отчётного периода будет записана сумма 100000 рублей, полученная с помощью вышеуказанных формул.
Не стоит путать «Расчёты будущих периодов» с выданными авансами.
Так, например, оплата различных подписок на издания, выходящие периодами, относятся именно к дебиторской задолженности в виде её выданных авансов и также отражаются в 1230 строке баланса.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.
Классификация бухгалтерских балансов
Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.
По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:
- статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
- динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.
По отношению к моменту составления различают балансы:
- вступительный — на начало деятельности;
- текущий — составляемый на отчетную дату;
- ликвидационный — при ликвидации организации;
- санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
- разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
- объединительный — при объединении организаций в одну.
По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:
- единичный — по одной организации;
- сводный — по сумме данных нескольких организаций;
- консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.
По назначению бухгалтерский баланс может быть:
- пробным (предварительным);
- окончательным;
- прогнозным;
- отчетным.
В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:
- инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
- книжный (составленный только по учетным данным);
- генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).
По способу отражения данных:
- брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
- нетто — с исключением данных регулирующих статей.
Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).
По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.
Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:
- горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
- вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.
Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.
О том, как составить бухгалтерский баланс малому предприятию, читайте в статье «Бухгалтерский баланс для малых предприятий (особенности)».
Литература
- Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. — М.: Аскери-АССА, 2007.
- Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. — Издание третье, дополненное и исправленное. — М.: «ИНФРА-М», 2008.
- Ржаницына В. Создание нематериальных активов: интерпретация МСФО//Консультант. — 2006. — N 3.
- Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Отчетность по МСФО без трансформации: единый учет нематериальных активов//Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2006. — N 4.
Т.Б.Кувалдина
К. э. н.,
доцент кафедры «Финансы и кредит»
Омского государственного
университета путей сообщения
Материальные производственные активы
В качестве этих активов учитываются нижеследующие:
- возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
- полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
- полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
- оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.
В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
Производственные экономические ресурсы могут быть собственными, взятыми в аренду и находящимися в безвозмездном пользовании. Материальные активы, приобретенные на правах финансового лизинга, определяются не как собственные, а как находящиеся на контроле данной компанией.
К данному виду активов относятся гудвилл, то есть деловая репутация компании, объекты интеллектуального труда (интеллектуальная собственность – ИС). Владелец ИС имеет исключительное право (ИП) на объект интеллектуального труда:
- ИП владельца патента на объект инновации, образец (промышленный), полезную модель;
- ИП и АП (авторское право) на программное обеспечение и БД (базы данных);
- ИП на товарный знак, знак обслуживания, наименование места, откуда произошел товар;
- ИП обладателя патента на достижения селекции.
Для получения чистой стоимости, учитывающей материальные производственные активы, из валютного значения по балансу отнимают все краткосрочные и долгосрочные обязательства фирмы. Так, входит стоимость собственного капитала компании. Это и есть значение чистой стоимости активов.
Главный недостаток в этом расчете – это отсутствие отражения прибыли потенциальной, которую можно получить от активов. При наличии высокого инфляционного темпа результат данной методики быстро перестает быть реальным. Ко всему прочему при оценке основных средств таким методом первоначальная стоимость материальных активов становится меньше на размер износа. Такой анализ стоимости средств в балансе, которая учитывается и называется остаточной, значительно отличается от рыночной стоимости.
Еще один недостаток обнаруживается, когда идет учет материальных активов данным методом, – балансовая стоимость включает в себя и активы с высокой оценкой. Это происходит из-за проведения их неоднократной переоценки. При этом ликвидность получается маленькой, так как активы трудно реализуются или их реализация невозможна. Такие экономические ресурсы не имеют рыночную оценку, хоть и включены в балансовую стоимость фирмы.
Бухгалтерский учет материальных активов компании ведут на следующих основных синтетических счетах (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 10 «Материалы»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Таким образом, отдельного счета учета материальных активов в целом не существует.
В рамках учета материальных активов организации их поступление отражают по дебету указанных счетов. При этом порядок их оценки зависит от источника поступления активов (п. 23 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).
По правилам, первоначальную стоимость объекта материальных активов определяют следующим образом:
- если приобретен за плату – по общему правилу сложением фактически понесенных затрат на его покупку;
- если получен безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;
- если произведен в самой организации – по стоимости его изготовления.
| Название строки | Код строки |
| Материальные поисковые активы | 1140 |
| Основные средства | 1150 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 |
| Запасы | 1210 |
| Прочие оборотные активы | 1260 |
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.
Строка 1260 — прочие оборотные активы
Рассмотрим, что же входит в понятие «прочие оборотные средства»:
- Выручка, поступившая от продажи имущества и полученное право на собственность в случае, если покупатель еще не оформил на себя регистрацию.
Пояснение к бухгалтерской отчетности может содержаться в Приложении. - Начисленные в соответствии с договором на проведение строительных работ денежная сумма, но еще не предъявленная к оплате.
- Денежный эквивалент акций, приобретенных для дальнейшей реализации.
- Начисленная сумма НДС при отгрузке материальных ценностей либо товаров, выручка от продажи товара, который еще не признан в бухгалтерском учете.
Дебетовое сальдо счетов: 45 («отгруженные товары» с учетом сумм НДС, которые начислены были при выполнении отгрузки продукции) ,46 («Этапа, выполненные по незавершенным работам»),62 (здесь показаны расчеты с покупателями и заказчиками, а также НДС, начисленный на продукцию и предоплата или неполная оплата суммы), 69 (оплата налогов и сборов. Показаны суммы вычтенных акцизов, но излишне выплаченных и не зачтенных, решение по которым еще не принято о возвращении их в бюджет компании.
Также отмечена переплата взносов по социальному страхованию, которая не зачтена и не занесена на баланс бюджета, 81 (акции и доли в других предприятиях, выкупленные и являющиеся собственностью организации с целью последующей продажи для получения прибыли), 94 (понесенные убытки в результате недостачи, брака или причинении вреда имуществу) — могут быть применены при формировании строки 1260. В эту строку засчитывается сумма активов, не имеющая большого значения для анализа экономического и финансового положения организации.
Для того, чтобы наглядно представить финансовую динамику увеличения средств организации, нужно анализировать процесс оборота активов бухгалтерского баланса.
Показатели строки 1260 на 31 декабря прошедшего года и на эту же дату года, предшествующего прошедшему, переносятся из бухгалтерского баланса за прошедший год. Нужно учитывать, чтобы эти сведения сопоставлялись со сведениями строки 1260 на конкретную (отчетную) дату.
Одним словом, строка 1260 показывает возможности экономического роста, которые не отражаются в основных строках второго раздела актива бухгалтерского баланса.
Результат исследования и разработок в бух балансе и критерии
Для указанных договоров характерно наличие технического задания и установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов*(50). Из анализа норм действующего законодательства можно сделать вывод о том, что научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний.
В то же время опытно-конструкторские и технологические работы предусматривают применение этих знаний и разработку нового изделия или технологии. То есть в результате выполненных НИОКР создается новый результат, подлежащий или не подлежащий правовой охране.
Этот результат и используется в производстве продукции (товаров, работ, услуг). В некоторых ситуациях расходы на НИОКР в составе нематериальных активов не отражают.
Например по тем работам, которые не дали положительного результата или не были закончены. Подобные затраты признают прочими расходами отчетного периода*(51). ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02). Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 «Результаты исследований и разработок» По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).
Результаты исследований и разработок показываются расходы, которые имеются у организации в связи с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций такие расходы, результаты которых подлежат или не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита указанного счета: а) если подлежат, то — в дебет счета 04 «Нематериальные активы»; б) если не подлежат, то — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для заполнения этой строки следует также руководствоваться ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Отметим, что по договору на проведение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию*(48). В свою очередь, заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Причем условия договора на НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности)*(49). Подобные договоры могут охватывать как весь цикл работ (например проведение исследований для выявления возможности получения новых материалов, устройств, технологий, разработку и изготовление опытных образцов для доведения их до стадии промышленного применения), так и их отдельные этапы. Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04 В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»
При этом принимаются во внимание работы (п. п
2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов): по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п.
Виды внеоборотных активов и их отражение в бухгалтерском балансе
Деление активов организации на оборотные и внеоборотные отражено в Бухгалтерском балансе. Так, левая сторона баланса, именуемая Актив, отражает все активы, принадлежащие организации. Актив состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
| Наименование показателя | Код |
|
АКТИВ I. Внеоборотные активы |
|
|
Нематериальные активы |
1110 |
|
Результаты исследований и разработок |
1120 |
|
Нематериальные поисковые активы |
1130 |
|
Материальные поисковые активы |
1140 |
|
Основные средства |
1150 |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
1160 |
|
Финансовые вложения |
1170 |
|
Отложенные налоговые активы |
1180 |
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
|
Итого по разделу I |
1100 |
|
II. Оборотные активы |
|
|
Запасы |
1210 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1220 |
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
1240 |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
|
Итого по разделу II |
1200 |
|
Баланс |
1600 |
К внеоборотным активам относятся:
1) Нематериальные активы
Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и т.д.).
2) Результаты исследований и разработок
Результаты исследований и разработок — затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.
3) Нематериальные поисковые активы
Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.
4) Материальные поисковые активы
Материальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму:
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);
б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
в) транспортные средства.
5) Основные средства
Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
6) Доходные вложения в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
7) Финансовые вложения
Финансовые вложения — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.
8) Отложенные налоговые активы
Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
9) Прочие внеоборотные активы
Подробнее: Внеоборотные активы
К Оборотным активам относятся:
1) Запасы
Запасы — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.
2) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — налог на добавленную стоимость, принятый к учету по приобретенным ценностям, который подлежит вычету при наступлении дополнительных условий.
3) Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
4) Финансовые вложения
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и т.д., срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.
5) Денежные средства и денежные эквиваленты
Денежные средства — денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Денежные эквиваленты — высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
6) Прочие оборотные активы
К таким оборотным активам могут относиться, к примеру, недостающие или испорченные материальные ценности, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц (отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Внеоборотные активы предприятия”
Вопрос: Нематериальный актив не признается таковым в балансе, если предприятие не может документально подтвердить наличие прав на его использование. Какими документами подтверждается право владения и применения НМА?
Ответ: В зависимости от того, о каком именно нематериальном активе идет речь, право на него может быть доказано путем предоставления оформленного патента, свидетельства, какого-то иного охранного документа, а также документов, которые подтверждают переход исключительного права на средство индивидуализации или результат интеллектуальной деятельности без договора, либо такой договор.
