Значение ОНА и ОНО в анализе
Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.
ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится. Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты. Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.
https://youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc
ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.
Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.
Как отразить изменения отложенного налогового актива
Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).
При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.
Увеличение
Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:
- ДТ 09 «ОНА»;
- КТ 68 «Расчеты по налогу».
Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.
Погашение
Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:
- ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
- КТ 09 «ОНА».
Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.
Учтем полученный убыток
Отпускные: как рассчитать при изменении окладов и ежемесячных премий Если в течение расчетного периода в организации произошло повышение окладов одновременно с изменением размера других ежемесячных выплат, при определении среднего заработка для расчета отпускных применяется повышающий коэффициент. Правда, возможна ситуация, когда в итоге этот коэффициент будет равен 1. < … Ликвидация организации: что делать с налоговой переплатой Собственники ликвидируемой компании не могут претендовать на то, чтобы сумму излишне уплаченных фирмой налогов или взносов вернули им. < … Неточный адрес – повод для отказа в регистрации юрлица Если в заявлении на регистрацию организации не указан номер офиса, налоговики вправе отказаться регистрировать компанию. < …
Краткосрочная кредиторская задолженность (строка 1520 Бухгалтерского баланса)
По данной строкепоказывается краткосрочная кредиторская
задолженность организации (п.
19ПБУ 4/99), срок погашения которой не
превышает 12 месяцев после отчетной
даты.
КРЕДИТОРЫ | Сумма | |
1 | Поставщики | 40 125 558,61 |
2 | Поставщики | 480 887,96 |
3 | Авансы | 54 724 779,81 |
4 | Проценты | 124 |
5 | Проценты | 479 |
6 | Расчеты | 4 |
7 | Расчеты | 4 129,00 |
8 | Расчеты | 12 878,00 |
9 | Расчеты | 16 |
10 | Прочие | 3 |
11 | Расчеты | 2 |
12 | Налог | 676 825,00 |
13 | Налог | 12 |
14 | Транспортный | 148 |
15 | Налог | 299 |
16 | Налог | 306 334,00 |
17 | Прочие | 30 |
Итого | 121 530 281,09 |
Краткосрочная
кредиторская задолженность с начала
года увеличилась на 40 987 тыс. руб.
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
Причины возникновения
Причин возникновения отложенных налоговых активов может быть много. Основные из них отражены в таблице ниже.
| № п/п | Причина | Характеристика | Примечания |
| 1 | Убытки бизнеса | Самый простой метод, с помощью которого создаются эти налоговые активы, – это ситуация, когда бизнес несет убытки. | Убыток компании может быть перенесен на будущие периоды и зачтен в счет прибыли последующих лет, что уменьшит налоговые обязательства. Следовательно, такой убыток является активом или отложенным налоговым активом. |
| 2 | Различия в методе амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | Создается из-за различий в методах амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах этот. | Существует два метода начисления амортизации: прямой и двойной. При втором методе расходы по амортизации велики в самом начале срока, далее они уменьшаются. Компания будет платить больше налогов, чем указано в ее бухгалтерских книгах. Таким образом, он будет отражать отложенные налоговые активы в балансе. |
| 3 | Различия в норме амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета | Не только метод амортизации, но и норма амортизации может вызвать возникновение этого налогового актива. | Например, если для целей налогообложения используется норма амортизации 20%, а для целей бухгалтерского учета – ставка 15%, это приведет к разнице в фактических уплаченных налогах и налоге в отчете о финансовых результатах. Таким образом, компания будет отражать отложенные налоговые активы в балансе. |
| 4 | Отражение расходов | Отложенные налоговые активы также могут образовываться, когда расходы отражаются в отчете о финансовых результатах до их признания в налоговом отчете. | Например, некоторые юридические расходы не рассматриваются как расходы и, следовательно, не включаются сразу в налоговую отчетность, однако они отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках. |
| 5 | Отражение доходов | Иногда выручка признается в одном периоде для целей налогообложения, а в другом периоде для целей бухгалтерского учета. | Если выручка признается для целей налогообложения до того, как она будет сделана в бухгалтерском учете, компания будет платить налог с такой высокой выручки и, таким образом, будет создавать этот налоговый актив. |
| 6 | Гарантии | Гарантии являются одним из наиболее распространенных примеров активов по отложенному налогу. | Допустим, выручка электротехнической компании составляет 5 млн. руб., а расходы – 3 млн. руб., прибыль – 2 млн. руб. Тем не менее, расходы разделились на 2,5 млн. руб. на стоимость проданных товаров, общие расходы и т. д., 0,5 млн. руб. на будущие гарантии и возвраты.Налоговые органы не рассматривают будущие гарантии и возвраты как расходы, поскольку эти расходы не были понесены, а только были учтены. Таким образом, компания не может вычесть такие расходы при расчете налогов и, следовательно, должна платить налог также на 0,5 млн. руб. Следовательно, эта сумма будет частью отложенных налоговых активов в балансе. |
| 7 | Безнадежные долги | Другой пример отложенных налоговых активов – безнадежная задолженность. | Предположим, что у компании есть балансовая прибыль в размере 10 000 т.р. за финансовый год, который включает резерв в размере 500 т.р. как безнадежный долг. Однако для целей налогообложения этот безнадежный долг не учитывается, пока он не будет фактически списан. Таким образом, компания должна будет заплатить налог на 10 500 т.р. и, следовательно, создать этот налоговый актив. |
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Для каждой строки предусмотрен свой код, его указывают в отдельном столбце. Расшифровка кодов приведена в приложении № 4 к приказу № 66н (см. табл. 1).
Таблица 1
Строки отчета о финансовых результатах с кодами и расшифровкой
Код | Наименование показателя | Что указывать |
|---|---|---|
2110 | Выручка | Оборот за отчетный период по кредиту счета 90 субсчет «Выручка». Берется без НДС и акцизов |
2120 | Себестоимость продаж | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет | 21 23 29 41 43 45 |
2100 | Валовая прибыль (убыток) | Разница между показателем по строке «Выручка» (2110) и показателем по строке «Себестоимость продаж» (2120) |
2210 | Коммерческие расходы | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет 44 | |
2220 | Управленческие расходы | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет 26 | |
2200 | Прибыль (убыток) от продаж | Показатель по строке «Выручка» (2110) за минусом показателей по строкам «Себестоимость продаж» (2120), «Коммерческие расходы» (2210) и «Управленческие расходы» (2220) |
2310 | Доходы от участия в других организациях | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» | счет 91 субсчет «Прочие доходы» | |
2320 | Проценты к получению | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 76 субсчет «Расчеты по процентам полученным» счет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» | счет 91 субсчет «Прочие доходы» | |
2330 | Проценты к уплате | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 91 субсчет «Прочие расходы» | счет | 66 67 |
2340 | Прочие доходы | Оборот за отчетный период по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» за минусом показателей по строкам «Доходы от участия в других организациях» (2310) и «Проценты к получению» (2320) |
2350 | Прочие расходы | Оборот за отчетный период по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом показателей по строке «Проценты к уплате» (2330) |
2300 | Прибыль (убыток) до налогообложения | Сумма строк: «Прибыль (убыток) от продаж» (2200) «Доходы от участия в других организациях» (2310) «Проценты к получению» (2320) «Проценты к уплате» (2330), берется с минусом «Прочие доходы» (2340) «Прочие расходы» (2350), берется с минусом |
2410 | Текущий налог на прибыль | Налог на прибыль по данным налогового учета за отчетный период (не заполняют компании на спецрежимах) |
2421 | в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 99 субсчет «ПНО (ПНА)» | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |
за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |
счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 99 субсчет «ПНО (ПНА)» | |
2430 | Изменение отложенных налоговых обязательств | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 77 | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |
за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |
счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 77 | |
2450 | Изменение отложенных налоговых активов | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: |
дебет | кредит | |
счет 09 | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |
за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |
счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 09 | |
2460 | Прочее | Ее заполняют компании на спецрежимах вместо строки «Текущий налог на прибыль» (2410). Здесь указывают сумму единого налога к уплате |
2400 | Чистая прибыль (убыток) | Сумма строк: «Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) «Текущий налог на прибыль» (2410) «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430), берется либо с минусом, либо с плюсом «Изменение отложенных налоговых активов» (2450), берется либо с минусом, либо с плюсом «Прочее» (2460) |
Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств
По каждому предприятию имеющиеся обязательства и активы подлежат обязательной инвентаризации для определения реального присутствия объектов и сопоставления его с учетными сведениями (ФЗ № 402, 06.12.2011).
Определение фактического наличия отложенных налоговых сумм производится в результате сравнения имеющихся сведений, полученных по обоим методам учета. При получении несоответствий между показателями затрат или доходов требуется выявить причины и определить период их возникновения.
Остатки на счете 77 могут образоваться не только из-за превышения налоговых затрат над бухгалтерскими или доходов по бухучету над налогооблагаемыми, но и из-за ошибок в прошедших периодах отчетности, произошедших в результате:
- неотражения в учете полного погашения ОНО или сокращения его величины;
- несписания ОНО в ситуации выбытия обязательств, активов, служивших основанием для начисления суммы;
- записи в виде временной, а не постоянной разницы облагаемых и бухгалтерских трат и поступлений.
Если обнаруженное в ходе сверки расхождение, приведшее к появлению ОНО, существует, то отложенное обязательство должно отображаться в учете. Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.
Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:
- Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
- Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств. ОНО списывается в качестве установленной в периоде отчета прибыли минувших периодов (Дт 77 сч. / Кт 99 сч.) на основании приказа руководства предприятия, издаваемого по результатам инвентаризации и сведениям из подготовленной бухгалтерской справки.
К сведению! На прочие доходы отнесение ОНО производится с использованием счета 99, но не счета 91 (учет иных затрат или доходов). В будущем отсутствует влияние на значение налога по прибыли со стороны прежде образовавшейся временной разницы, поэтому корректировкой ОНО регулируется величина условного дохода по налогу по прибыли (Приказ МФ РФ № 94, 31.10.2000). Подобным же образом оценивается списание ОНО после инвентаризации (на иные доходы).
http://finansy.guru/biznes/uchet-analiz/otlozhennye-nalogovye-aktivy-chto-eto-prostymi-slovami.htmlhttp://glavkniga.ru/situations/s504876http://buhuslugi-miheeva.by/2018/08/18/otlozhennoe-nalogovoe-obyazatelstvo-i-otlozhennyj-nalogovyj-aktiv/http://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva/
Как заполнять отчет о финансовых результатах
Цель заполнения — показать, как были рассчитаны итоговые показатели:
- валовая прибыль (убыток);
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток).
Каждая итоговая величина получается путем сложения или вычитания промежуточных величин. Например, чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем от первого отнять второй.
У всех строк есть графа «Пояснения». В ней проставляется номер пояснений, в которых раскрыта информация по данной строке. Если, к примеру, сведения о выручке сведены в справку с номером 15, то перед строкой «Выручка» надо поставить «15».
Каким способом представить
Еще совсем недавно компании могли выбирать, в какой форме сдавать бухгалтерскую отчетность: на бумаге или через интернет.
Но с отчетности за 2019 год остался только один способ — представить баланс и прочие формы по интернету (по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота).
Исключение сделано лишь для субъектов малого предпринимательства. По итогам 2019 года они могут сдать отчеты, в том числе о финансовых результатах, на бумаге. Но по итогам 2020 года и более поздних периодов для них будут действовать общие правила. Такие изменения внесены в Закон о бухучете Федеральным законом от 28.11.18 № 444-ФЗ.
Структура затрат на производство и реализацию продукции, тыс. Руб.
Наименование | 2013г. | 2012г. | Структура % | |
2013г. | 2012г. | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Сырье | 654545 | 608786 | 51,8 | 52,4 |
Основные | 114136 | 108287 | 9,0 | 9,3 |
Транспортно-заготовительные | 10777 | 14825 | 0,9 | 1,3 |
Вспомогательные | 76098 | 70858 | 6,0 | 6,1 |
Топливо | 36524 | 35402 | 2,9 | 3,0 |
Топливо | 32223 | 2,6 | ||
Энергия | ||||
Итого | 924302 | 838158 | 73,2 | 72,1 |
Зарплата | 118078 | 111804 | 9,3 | 9,6 |
Отчисления | 39592 | 28441 | 3,1 | 2,4 |
Амортизация | 32494 | 24091 | 2,6 | 2,1 |
Прочие | 148669 | 160407 | 11,8 | 13,8 |
Итого | 1263135 | 1162901 | 100 | 100,0 |
Затраты | 89,25 | 93,3 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
Расчет и учет отложенных налоговых обязательств
| +óóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóó+óóóóóó+óóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóóóó+ |—ÔËÒ‡ÌÓ ŒÕŒ ÔÓ ‚˚·˚‚¯ÂÏÛ |77|99|960|œË ‚˚·˚ÚËË| |Ó·˙ÂÍÚÛ Œ—||||Ó·˙ÂÍÚ‡ Œ—| |||||ÒÔËÒ˚‚‡ÂÚÒˇ| |||||̇ÍÓÔÎÂÌÌÓÂ| |||||ÔÓ ÌÂÏÛ ŒÕŒ <10| +óóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóó+óóóóóó+óóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóóóó+ |ŒÚ‡ÊÂ̇ ÔË·˚θ|91ó9|99|100 000| Ó̘ÌÓ ÊÂ, ̇| |ÓÚ ÓÔ‡ˆËË ÔÓ ÔÓ‰‡Ê Œ—||||Ô‡ÍÚËÍ ‰Â·ڸ | |||||Ú‡ÍË ÔÓ‚Ó‰ÍË| |||||ÓÚ‰ÂθÌÓ| +óóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóó+óóóóóó+óóóóóóó+Ì ÌÛÊÌÓ.| |ŒÚ‡ÊÂÌ ÛÒÎÓ‚Ì˚È ‡ÒıÓ‰|99|68| 24 000|‘Ë̇ÌÒÓ‚˚È| |ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û Ì‡ ÔË·˚θ||||ÂÁÛθڇÚ| |ÓÚ ÔÓ‰‡ÊË Œ— (100 000 x ||||ÔÓ Ò˜ÂÚÛ 91| |24%)||||‚˚ˇ‚ΡÂÚÒˇ ̇| |||||ÔÓÒΉÌ ˜ËÒÎÓ | |||||Í‡Ê‰Ó„Ó ÏÂÒˇˆ‡| |||||Ë Á‡Í˚‚‡ÂÚÒˇ ̇| |||||Ò˜ÂÚ 99 ÔÓ ‚ÒÂÏ | |||||ÓÔ‡ˆËˇÏ Á‡| |||||ÏÂÒˇˆ ‚ ˆÂÎÓÏ.| |||||”ÒÎÓ‚Ì˚È ‡ÒıÓ‰ | |||||ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û| |||||̇ ÔË·˚θ Ú‡ÍÊÂ| |||||Ò˜ËÚ‡ÂÚÒˇ| |||||ÔÓ ‚ÒÂÈ ÔË·˚ÎË | |||||‚ ˆÂÎÓÏ.
Отложенные налоговые обязательства это
Важно
По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%. Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб.
(150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.(прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.Что такое отложенные налоговые обязательства При соблюдении всех правил расчета бухгалтерской прибыли предприятия и налогооблагаемой прибыли за один и тот же период возникают ситуации, при которых показатели прибыли для целей налогообложения и учета будут различаться. Возникающие разницы при этом бывают постоянными и временными. Временные расхождения означают, что налогооблагаемая прибыль будет изменена на суммы возникших ранее разниц в последующих периодах.
Отложенные налоговые обязательства – это временные положительные разницы, которые повлекут за собой увеличение налога на прибыль уже в последующих периодах, постепенно выравнивая расчетные значения налога на прибыль по данным бухгалтерского учета с налогом на прибыль, подлежавшим уплате по правилам налогообложения.Внимание
Не углубляясь в экономическую сущность ОНО и влияние изменений его величины на финансовые результаты организации, объяснить применение счета 99 можно, обратившись к Инструкции по применению Плана счетов <7. Согласно описанию счета 77 при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому ОНО было начислено, его величина списывается проводкой Дебет 77 Кредит 99. <7 Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Иными словами, в условиях, когда становится ясно, что возникшая ранее временная разница уже не сможет повлиять в будущем на величину налога на прибыль, изменение величины ОНО корректирует показатель условного дохода по налогу на прибыль.
Данный факт раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п.
Порядок формирования показателей по строкам раздела IV пассива баланса
Обязательства организации (по сути – ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:
в разд. IV “Долгосрочные обязательства” – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
в разд. V “Краткосрочные обязательства” – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.
Раздел IV бухгалтерского баланса состоит из пяти строк.
В этом разделе следует отразить информацию об обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты.
По строкам раздела IV, например, следует отразить сумму кредита или займа, привлеченных на длительный срок более года, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств компании, а также сумму прочих долгосрочных обязательств.
Рассмотрим порядок заполнения указанных строк.
Строка 1410 «Заемные средства»:
По строке 1410 нужно отразить данные по всем долгосрочным кредитам и займам, полученных организацией на срок более 12 месяцев.
При этом по этой строке отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям.
Для заполнения строки 1410 берется кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Причем это надо делать только в той части задолженности, по которой срок погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»:
Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02.
Для заполнения строки 1420 берется кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и представляет их свернуто (сальдированно), заполнять стр. 1420 нужно, лишь если кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» оказывается больше дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» (на сумму разницы между ними).
Строка 1430 «Оценочные обязательства»:
В строке 1430 показывается сумма резервов, созданных согласно ПБУ 8/2010.
Например, по этой строке следует отразить сумму резерва на гарантийный ремонт.
При этом в данной строке следует указывать данные только о долгосрочных оценочных обязательствах сроком более 12 мес.
По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Строка 1450 «Прочие обязательства»:
В строке 1450 должна быть указана информация о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены в вышеуказанных строках раздела IV.
Так, например, по строке 1450 можно указать данные о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения свыше 12 месяцев.
Это может быть кредитовое сальдо следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (возникающей в результате получения авансов и предоплат под предстоящую поставку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, включая задолженность по коммерческим кредитам);
68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств;
86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Здесь отражаются данные о целевом финансировании (кредит счета 86 «Целевое финансирование») (например, при получении организациями-застройщиками от инвесторов целевого финансирования, которое порождает обязательство застройщика перед инвесторами передать им построенный объект).
Зачем требуются отложенные налоговые активы?
Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.
Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:
- использование разных методик подсчета амортизации;
- внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
- наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
- появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
- применение предприятием кассового метода расчета.
Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:
- Сбор бухгалтерских данных.
- Сбор данных для проведения анализа.
- Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.
Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.
Изменение отложенных налоговых активов
Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где
ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:
- В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
- Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
- Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
- Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
| Дт | Кт | Содержание проводки |
| 09 | 68 | Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода |
| 68 | 09 | Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода |
| 99 | 09 | Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива |
Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
«ВЕСНА» во 2 квартале 2020 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:
Это интересно: Пеня по налогам и ее расчет
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10 | 60 | 500 000 | Отражены оприходованные на склад материалы | Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19 | 60 | 90 000 | Учтен НДС по оприходованным на склад материалам | Счет фактура полученный |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы | Банковская выписка |
| 09 | 68.04.2 | 50 000 | По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) | |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы | Банковская выписка |
| 68.04.2 | 09 | 50 000 | Погашен ОНА | |
| 99 | 09 | 50 000 | Списана сумма ОНА |
Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2020 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.
Начиная с февраля 2020 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).
Проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 09 | 68.04.2 | 36 000 | Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) |
| 09 | 09 | 30 000 | Разница между оборотами (36 000–6 000) |
Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года. В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр
141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус
В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.
Временные разницы и отложенный налог на прибыль
Под временными разницамипонимаются доходы и расхо-
ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном от-
четном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в дру-
гом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая
оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Поскольку временные разницы образуются как по доходам,
так и по расходам, для обеспечения полноты их выявления и об-
легчения их классификации можно сравнивать финансовый ре-
зультат операции, признаваемой в бухгалтерском учете и для це-
лей налогообложения, а именно:
1) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)
меньше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена вы-
читаемая временная разница (ВВР) и начислен отложенный нало-
говый актив (ОНА);
2) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП)
больше налоговой прибыли (НП), то должна быть выявлена нало-
гооблагаемая временная разница (НВР) и начислено отложенное
налоговое обязательство (ОНО);
3) если в отчетном периоде бухгалтерская прибыль (БП) рав-
на налоговой прибыли (НП), то временная разница не возникает.
При этом соблюдение указанных условий необходимо про-
верять для каждой хозяйственной операции отчетного периода. Ес-
ли в результате операции в бухгалтерском учете и для целей на-
логообложения появляется убыток, что в приведенных соотноше-
ниях знаки «+» и «–» должны меняться на противоположные.
Временные разницы в отличие от постоянных влияют на
величину налогооблагаемой прибыли не однократно, а в течение
определенного периода времени. Это означает, что:
А) Начисленные однажды временные разницы погашаются
постепенно в течение установленного при их выявлении периода.
Например: для приобретения объекта амортизируемого иму-
щества были использованы заемные средства. В этом случае про-
центы, причитавшиеся к уплате по условиям договора на момент
ввода в эксплуатацию, в бухгалтерском учете подлежат включе-
нию в первоначальную стоимость объекта, а для целей налогооб-
ложения такие проценты признаются внереализационными расхо-
дами единовременно. В этом случае выявленная временная раз-
ница будет погашаться в течение всего установленного в бухгал-
терском учете срока полезного использования данного объекта ос-
новных средств.
Б) Из-за различий в моментах признания доходов и расходов
для целей бухгалтерского учета и в целях налогообложения при
погашении ранее выявленных разниц организация в отчетном пе-
риоде может и не осуществлять хозяйственные операции и, сле-
довательно, не делать записи в бухгалтерском учете.
Например: убыток от реализации основного средства, при-
знанный для целей налогообложения, погашается в течение остав-
шегося срока эксплуатации, в бухгалтерском учете признается еди-
новременно.
В) Выявленные постепенно временные разницы могут быть
погашены единовременно.
Например: начисление накопленного купонного дохода по
облигациям внешнего государственного валютного займа.
Для це-
лей налогообложения такой доход должен признаваться равномер-
но в течение всего периода между погашением очередных купо-
нов. В бухгалтерском учете доход признается на общую сумму ку-
пона в момент объявления о его погашении.
Г) Погашение временных разниц может осуществляться:
– со следующего месяца после выявления.
Например: в случае приобретения программного обеспече-
ния, не являющегося объектом нематериальных активов, для целей
налогообложения соответствующий расход признается единовре-
менно в общей сумме в составе прочих расходов на производство и
реализацию. Организация вправе самостоятельно установить срок,
в течение которого затраты на приобретение этого программного
обеспечения будут равномерно признаваться в бухгалтерском уче-
те в составе расходов по обычным видам деятельности.
– через заранее определенный промежуток времени.
ла временная разница выявляется у организации-инвестора по ме-
ре признания для целей налогообложения дохода в виде дисконта
(разницы между номиналом векселя и ценой его приобретения).
Погашение же общей суммы временной разницы произойдет в мо-
мент предъявления векселя к уплате, потому что именно в этот
момент соответствующий доход будет зафиксирован и в бухгалтер-
ском учете.
