No Image

Особенности учета нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ
0
58 просмотров
22 января 2021
array(3) {
  [0]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(113) "e4d77fda37cd11207699ed3b596103c6.png"
    [1]=>
    string(113) "35ababdc5e72002a505d294c773716cc.jpg"
    [2]=>
    string(113) "b249a41561d7d548f00d5ce97c88a9f6.png"
    [3]=>
    string(113) "179eef1e1d05cb1596961d5cfd34aa6e.jpg"
    [4]=>
    string(113) "c981cbbbdbdd4704cfa6ca5cd42b9811.jpg"
    [5]=>
    string(113) "9523e01642d2c421811de0ff2626b49a.png"
    [6]=>
    string(113) "67b556b85bae30e3716032855c8de098.gif"
    [7]=>
    string(113) "21d8a66fedb0aa7875af244c5859a123.png"
    [8]=>
    string(115) "8fb999723495ecd98c6b4832abd73b1c.jpeg"
    [9]=>
    string(115) "52e09c67619fd010a336f97c9729134b.jpeg"
    [10]=>
    string(115) "fd636f80d51753e4b80c504e6ef0cada.jpeg"
    [11]=>
    string(115) "63a9b0da24ba68ef2cab29e22f9eb098.jpeg"
    [12]=>
    string(115) "7afdeb563a190a645c6771527bb22b35.jpeg"
    [13]=>
    string(113) "e5cc355a1a02568f1502041c9819083b.png"
    [14]=>
    string(115) "8ccddb726b238297d1a59da0f94436c8.jpeg"
    [15]=>
    string(115) "add833e6c404735e4dbbfa1b93d873a7.jpeg"
    [16]=>
    string(115) "ea3c6fbf843c556628e0707eaf2ca126.jpeg"
    [17]=>
    string(115) "2bd63f81e085a789559120f2b5aa3369.jpeg"
    [18]=>
    string(113) "6c22c39990da8e3f1ce96ac52fbaeb73.png"
    [19]=>
    string(115) "a4f0f7e34c4979d4054b70495454fe4a.jpeg"
    [20]=>
    string(115) "97b447e5af052f7b8c14ce061e272513.jpeg"
    [21]=>
    string(115) "76ecfd814bec85f609ce81a13babeef4.jpeg"
    [22]=>
    string(115) "f122dc0d45f0415e4474552529bd83dd.jpeg"
    [23]=>
    string(113) "a384b30fd0881a80f32000f4e21ca693.png"
    [24]=>
    string(115) "e324023708e8e6405bcf8ab51a53dc98.jpeg"
    [25]=>
    string(113) "a86efc995e4646326a4944d1358f35a4.gif"
    [26]=>
    string(115) "0311344f536de65415c8259962325036.jpeg"
    [27]=>
    string(113) "d421adf0acdfa7406d8676041cb26eb5.gif"
    [28]=>
    string(113) "3d116ca40471969831357980e9dfe45c.png"
    [29]=>
    string(115) "545381d8776913f6c4bd885eb1a375bd.jpeg"
    [30]=>
    string(113) "d8ebd536edc615f2a4a0e2cdc2e0f3e5.png"
    [31]=>
    string(115) "3d728faa013749e7725ea5bc0ded65f6.jpeg"
    [32]=>
    string(115) "f647a988c327894d6e2d634c949a1e9f.jpeg"
    [33]=>
    string(113) "586cc19c9f7a11261ec6e4f0ddf17182.png"
    [34]=>
    string(115) "a03e454ecf3182a8b4c9e04c66963530.jpeg"
    [35]=>
    string(115) "10178cfb652e5ef350d630331c177c3c.jpeg"
    [36]=>
    string(113) "0565ac70a90c768a5641ad906494405a.gif"
    [37]=>
    string(115) "c2917838ffafbabd4b210ad5b8ff9759.jpeg"
    [38]=>
    string(115) "84e325d602be0e98e70f32482c5d4384.jpeg"
    [39]=>
    string(115) "2ae2b813b852bb674203830225db412f.jpeg"
    [40]=>
    string(115) "4eacf8d3ccabc026b4669368986d70d1.jpeg"
    [41]=>
    string(115) "691682206bd22be91750265431ed77f2.jpeg"
    [42]=>
    string(115) "4178d0bcc5a36a145fb350cfaa88fd45.jpeg"
    [43]=>
    string(113) "bcab61d5ada2493d5b18c6306aae6587.png"
    [44]=>
    string(115) "4bc12165a4814526ef06f5e18c1f1f06.jpeg"
    [45]=>
    string(115) "9e1a4f0655675e9cf2a34b5d8a0c053e.jpeg"
    [46]=>
    string(115) "8786be114bbb9499861aa4580cc25736.jpeg"
    [47]=>
    string(113) "848355fc95883d08959d51312fa60286.png"
    [48]=>
    string(115) "fe89f6310406c7accabc56e34ee261d1.jpeg"
    [49]=>
    string(115) "760d81c3ac7d7db6bceaf919e019e297.jpeg"
  }
  [1]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/e/4/d/e4d77fda37cd11207699ed3b596103c6.png"
    [1]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/3/5/a/35ababdc5e72002a505d294c773716cc.jpg"
    [2]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/b/2/4/b249a41561d7d548f00d5ce97c88a9f6.png"
    [3]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/1/7/9/179eef1e1d05cb1596961d5cfd34aa6e.jpg"
    [4]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/9/8/c981cbbbdbdd4704cfa6ca5cd42b9811.jpg"
    [5]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/5/2/9523e01642d2c421811de0ff2626b49a.png"
    [6]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/7/b/67b556b85bae30e3716032855c8de098.gif"
    [7]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/2/1/d/21d8a66fedb0aa7875af244c5859a123.png"
    [8]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/f/b/8fb999723495ecd98c6b4832abd73b1c.jpeg"
    [9]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/5/2/e/52e09c67619fd010a336f97c9729134b.jpeg"
    [10]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/d/6/fd636f80d51753e4b80c504e6ef0cada.jpeg"
    [11]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/3/a/63a9b0da24ba68ef2cab29e22f9eb098.jpeg"
    [12]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/a/f/7afdeb563a190a645c6771527bb22b35.jpeg"
    [13]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/e/5/c/e5cc355a1a02568f1502041c9819083b.png"
    [14]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/c/c/8ccddb726b238297d1a59da0f94436c8.jpeg"
    [15]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/a/d/d/add833e6c404735e4dbbfa1b93d873a7.jpeg"
    [16]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/e/a/3/ea3c6fbf843c556628e0707eaf2ca126.jpeg"
    [17]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/b/d/2bd63f81e085a789559120f2b5aa3369.jpeg"
    [18]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/c/2/6c22c39990da8e3f1ce96ac52fbaeb73.png"
    [19]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/a/4/f/a4f0f7e34c4979d4054b70495454fe4a.jpeg"
    [20]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/9/7/b/97b447e5af052f7b8c14ce061e272513.jpeg"
    [21]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/6/e/76ecfd814bec85f609ce81a13babeef4.jpeg"
    [22]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/1/2/f122dc0d45f0415e4474552529bd83dd.jpeg"
    [23]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/a/3/8/a384b30fd0881a80f32000f4e21ca693.png"
    [24]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/e/3/2/e324023708e8e6405bcf8ab51a53dc98.jpeg"
    [25]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/a/8/6/a86efc995e4646326a4944d1358f35a4.gif"
    [26]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/0/3/1/0311344f536de65415c8259962325036.jpeg"
    [27]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/4/2/d421adf0acdfa7406d8676041cb26eb5.gif"
    [28]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/3/d/1/3d116ca40471969831357980e9dfe45c.png"
    [29]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/5/4/5/545381d8776913f6c4bd885eb1a375bd.jpeg"
    [30]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/8/e/d8ebd536edc615f2a4a0e2cdc2e0f3e5.png"
    [31]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/d/7/3d728faa013749e7725ea5bc0ded65f6.jpeg"
    [32]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/6/4/f647a988c327894d6e2d634c949a1e9f.jpeg"
    [33]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/8/6/586cc19c9f7a11261ec6e4f0ddf17182.png"
    [34]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/a/0/3/a03e454ecf3182a8b4c9e04c66963530.jpeg"
    [35]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/1/0/1/10178cfb652e5ef350d630331c177c3c.jpeg"
    [36]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/5/6/0565ac70a90c768a5641ad906494405a.gif"
    [37]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/2/9/c2917838ffafbabd4b210ad5b8ff9759.jpeg"
    [38]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/4/e/84e325d602be0e98e70f32482c5d4384.jpeg"
    [39]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/a/e/2ae2b813b852bb674203830225db412f.jpeg"
    [40]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/e/a/4eacf8d3ccabc026b4669368986d70d1.jpeg"
    [41]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/9/1/691682206bd22be91750265431ed77f2.jpeg"
    [42]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/1/7/4178d0bcc5a36a145fb350cfaa88fd45.jpeg"
    [43]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/b/c/a/bcab61d5ada2493d5b18c6306aae6587.png"
    [44]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/b/c/4bc12165a4814526ef06f5e18c1f1f06.jpeg"
    [45]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/9/e/1/9e1a4f0655675e9cf2a34b5d8a0c053e.jpeg"
    [46]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/8/7/8/8786be114bbb9499861aa4580cc25736.jpeg"
    [47]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/8/4/8/848355fc95883d08959d51312fa60286.png"
    [48]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/e/8/fe89f6310406c7accabc56e34ee261d1.jpeg"
    [49]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/6/0/760d81c3ac7d7db6bceaf919e019e297.jpeg"
  }
  [2]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(36) "e4d77fda37cd11207699ed3b596103c6.png"
    [1]=>
    string(36) "35ababdc5e72002a505d294c773716cc.jpg"
    [2]=>
    string(36) "b249a41561d7d548f00d5ce97c88a9f6.png"
    [3]=>
    string(36) "179eef1e1d05cb1596961d5cfd34aa6e.jpg"
    [4]=>
    string(36) "c981cbbbdbdd4704cfa6ca5cd42b9811.jpg"
    [5]=>
    string(36) "9523e01642d2c421811de0ff2626b49a.png"
    [6]=>
    string(36) "67b556b85bae30e3716032855c8de098.gif"
    [7]=>
    string(36) "21d8a66fedb0aa7875af244c5859a123.png"
    [8]=>
    string(37) "8fb999723495ecd98c6b4832abd73b1c.jpeg"
    [9]=>
    string(37) "52e09c67619fd010a336f97c9729134b.jpeg"
    [10]=>
    string(37) "fd636f80d51753e4b80c504e6ef0cada.jpeg"
    [11]=>
    string(37) "63a9b0da24ba68ef2cab29e22f9eb098.jpeg"
    [12]=>
    string(37) "7afdeb563a190a645c6771527bb22b35.jpeg"
    [13]=>
    string(36) "e5cc355a1a02568f1502041c9819083b.png"
    [14]=>
    string(37) "8ccddb726b238297d1a59da0f94436c8.jpeg"
    [15]=>
    string(37) "add833e6c404735e4dbbfa1b93d873a7.jpeg"
    [16]=>
    string(37) "ea3c6fbf843c556628e0707eaf2ca126.jpeg"
    [17]=>
    string(37) "2bd63f81e085a789559120f2b5aa3369.jpeg"
    [18]=>
    string(36) "6c22c39990da8e3f1ce96ac52fbaeb73.png"
    [19]=>
    string(37) "a4f0f7e34c4979d4054b70495454fe4a.jpeg"
    [20]=>
    string(37) "97b447e5af052f7b8c14ce061e272513.jpeg"
    [21]=>
    string(37) "76ecfd814bec85f609ce81a13babeef4.jpeg"
    [22]=>
    string(37) "f122dc0d45f0415e4474552529bd83dd.jpeg"
    [23]=>
    string(36) "a384b30fd0881a80f32000f4e21ca693.png"
    [24]=>
    string(37) "e324023708e8e6405bcf8ab51a53dc98.jpeg"
    [25]=>
    string(36) "a86efc995e4646326a4944d1358f35a4.gif"
    [26]=>
    string(37) "0311344f536de65415c8259962325036.jpeg"
    [27]=>
    string(36) "d421adf0acdfa7406d8676041cb26eb5.gif"
    [28]=>
    string(36) "3d116ca40471969831357980e9dfe45c.png"
    [29]=>
    string(37) "545381d8776913f6c4bd885eb1a375bd.jpeg"
    [30]=>
    string(36) "d8ebd536edc615f2a4a0e2cdc2e0f3e5.png"
    [31]=>
    string(37) "3d728faa013749e7725ea5bc0ded65f6.jpeg"
    [32]=>
    string(37) "f647a988c327894d6e2d634c949a1e9f.jpeg"
    [33]=>
    string(36) "586cc19c9f7a11261ec6e4f0ddf17182.png"
    [34]=>
    string(37) "a03e454ecf3182a8b4c9e04c66963530.jpeg"
    [35]=>
    string(37) "10178cfb652e5ef350d630331c177c3c.jpeg"
    [36]=>
    string(36) "0565ac70a90c768a5641ad906494405a.gif"
    [37]=>
    string(37) "c2917838ffafbabd4b210ad5b8ff9759.jpeg"
    [38]=>
    string(37) "84e325d602be0e98e70f32482c5d4384.jpeg"
    [39]=>
    string(37) "2ae2b813b852bb674203830225db412f.jpeg"
    [40]=>
    string(37) "4eacf8d3ccabc026b4669368986d70d1.jpeg"
    [41]=>
    string(37) "691682206bd22be91750265431ed77f2.jpeg"
    [42]=>
    string(37) "4178d0bcc5a36a145fb350cfaa88fd45.jpeg"
    [43]=>
    string(36) "bcab61d5ada2493d5b18c6306aae6587.png"
    [44]=>
    string(37) "4bc12165a4814526ef06f5e18c1f1f06.jpeg"
    [45]=>
    string(37) "9e1a4f0655675e9cf2a34b5d8a0c053e.jpeg"
    [46]=>
    string(37) "8786be114bbb9499861aa4580cc25736.jpeg"
    [47]=>
    string(36) "848355fc95883d08959d51312fa60286.png"
    [48]=>
    string(37) "fe89f6310406c7accabc56e34ee261d1.jpeg"
    [49]=>
    string(37) "760d81c3ac7d7db6bceaf919e019e297.jpeg"
  }
}

ВВЕДЕНИЕ

    Нематериальные активы это такие активы которые способны приносит, экономическую выгоду, не имея материально вещественную форму, и используются более 1 года.

Например -это  такие активы как:

  • Вэб сайт
  • Патенты
  • нау-хау
  • Компьютерная программа на право собственности (не 1с).
  • База данных.
  • НИОКР давший положительный результат.
  • Деловая репутация.(При покупке организации если стоимость активов меньше чем цена покупки )

    Самым главным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА), является  ПБУ 14/07.(прочитайте этот ПБУ, как не как первоисточник).Инструкцией по применению плану счетов, для учета НМА предусмотрен счет 04.(об это счете позже).

   Для принятия актива в качестве НМА должно соблюдаться следующее условие:

  • Актив способен приносит экономическую выгоду.(например создали сайт  и у вас увеличились продажи).
  • Актив будет использоваться в течение больше одного года.
  • Фирма не планирует продать этот актив в течение 12 месяцев.
  • У актива нет материально вещественной формы (Например нельзя потрогать).
  • Документально подтверждение наличия НМА.
  • Стоимость можно определить.

  НМА принимается на учет по первоначальной стоимости. Что такое первоначальная стоимость рассмотрим. Первоначальная стоимость объекта НМА это все расходы по приобретению (покупки)+ цена объекта НМА.

Это такие расходы как :

  • Сумма уплаченный поставщику НМА
  • Пошлины
  • Не возмещаемые  налоги.
  • Консультационные услуги.
  • Также другие расходы по приобретению НМА .

Если фирма создала сама НМА то такие расходы:

  •   Начисленные расходы по подрядной организации.(за выполнение работ).
  • Заработная плата работникам занятые созданием НМА
  • Страховые взносы от заработной платы.
  • Другие расходы.

   По НМА начисляется амортизация. Т.е стоимость НМА переноситься на затраты производства(счет 20, счет 26 итп), на затраты продажу(44 счет). Кредетуя счет 05.

ПБУ предусмотрено следующие методики начисления амортизации:

  • Линейный метод.
  • Метод  уменьшения остатка.
  • Пропорционально выпущенной продукции.

     Эти методы рассмотрим в следующих уроках. Амортизация начинается начисляться с первого числа следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА, и заканчивается, со следующего месяца за месяцем выбытии НМА. Начисление амортизации сожжет отражаться через счет 05.

Пример расчета амортизации нематериальных активов

Начнем с примера расчета амортизации линейным способом: ПО для автоматизированной технологической линии стоит 50 тыс.рублей. СПИ этой линии с данным ПО определен, допустим, на 5 лет. Следовательно:

  1. амортизационные отчисления составят: (50000 / 5) = 10000 (руб./год);
  2. в перерасчете на месяц отчисления будут равны: (10000 / 12) = 833,33 (руб.);
  3. допустим, за месяц произведено 10 тыс.единиц продукции, значит амортизация в перерасчете на каждую из них будет составлять: (833,33 / 10000) = 0,08 (руб.).

Ежемесячно эта сумма должна быть заложена в себестоимость выпущенной продукции. Если себестоимость каждой единицы = 10 руб., то с учетом амортизации ПО себестоимость будет равна: 10 + 0,08 = 10,08 (руб.).

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка: берем те же исходные данные, рассчитываем амортизационные отчисления для каждого месяца. Допустим, коэффициент амортизации в данной организации = 2. Следовательно:

  1. общая амортизация в первый месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) х 2 (амортизационный коэффициент) / 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = 1666,67 (руб.);
  2. на единицу продукции амортизация в 1-ый месяц составит: (1666,67 (руб. общая амортизация) / 10000 (ед. продукции в месяц)) = 0,17 (руб.);
  3. общая амортизация за второй месяц: (50000 (руб. начальная стоимость) — 1666,67 (руб. амортизация первого месяца)) х 2 (аморт. коэф.) / 59 (оставшийся СПИ) = (48333,33 х 2 / 59) = 1638,42 (руб.);
  4. амортизация на ед. продукции во 2-ой месяц составит: (1638,42 / 10000) = 0,16 (руб.);
  5. аналогично рассчитывается амортизация всех последующих месяцев вплоть до окончания СПИ.

Пример расчета амортизации способом списания пропорционально общему объему продукции. Берм те же исходные данные:

  1. амортизация равна: (50000 (руб. начальная стоимость НМА) / (10000 (ед. продукции в месяц) х 60 (месяцев в 5 годах СПИ)) = (50000 / 600000) = 0,08 (руб. в месяц в расчете на единицу продукции).

Оценка нематериальных активов

Объекты НМА имеют первоначальную стоимость. Именно по ней они отражаются в учете, а формирование начальной цены зависит от способа получения объекта. НМА могут быть получены компанией одним из способов:

  1. приобретение у другого юр. лица
  2. путем безвозмездной передачи
  3. внесением в уставной капитал
  4. путем создания (изготовления, разработки) на предприятии

Если объект был приобретен по договору купли продажи, то стоимость НМА исчисляется как сумма всех затрат на покупку и доведение до рабочего состояния.

Если актив получен по соглашению о безвозмездной передаче, то он оценивается сравнительным методом. То есть организация определяет стоимость путем сравнения с рыночной стоимостью аналогичного актива. Также для определения цены можно воспользоваться услугами оценочной компании, которая самостоятельно рассчитает первоначальную цену НМА.

При внесении объекта в уставный капитал компании его начальная цена оценивается и утверждается учредителями.

Если актив был разработан силами компании, то стоимость определяется исходя из фактических расходов на создание. К таким затратам относятся:

  • зарплата разработчиков
  • услуги консультационного характера
  • потраченные материальные ресурсы
  • госпошлины за регистрацию патента и пр.

Гудвилл рассчитывается как разница между рыночной ценой организации и стоимостью ее активов. Понятно, что рыночная цена компании может сильно меняться год от года. В сильный кризис рыночная цена может оказаться заметно ниже балансовой стоимости (яркий пример — российские компании в конце 2008 года), а в период эйфории на рынке быть выше во много раз.

Например, инвестор приобрел компанию за 500 миллионов рублей, а цена активов данного предприятия 380 миллионов. Гудвилл в данном случае будет 120 миллионов рублей (500-380).

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

  • отсутствие материально-физической формы;
  • существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
  • наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
  • наличие оценочной стоимости;
  • перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

  • способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
  • НМА должен сам являться продуктом производства;
  • юридическое подтверждение права собственности на актив;
  • обязательное отсутствие формы у объекта.

Юридическое обоснование претензий на владение активом выделяется в отдельное требование и является здесь ключевым. Подтверждение права собственности необходимо не только для получения выгоды от использования НМА, но и для запрета на подобную возможность другим участникам.

Схема: Основные виды нематериальных активов.

Нематериальные активы: что к ним относится?

В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

  1. Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это – бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов – техники, арендованных площадей, средств производства.
  2. Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, “круглый” лес, грунт, металлы и минералы.

Также к этой категории можно отнести право на владение участком, расположенным в зоне, пригодной для курортно-санаторной деятельности, на побережье природных водоемов.

  1. Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.

К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

  1. Отложенные расходы – это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

  • репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
  • коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
  • клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
  • рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

При оценке нематериальных активов и их классификации могут возникать трудности. В бухгалтерском учете, вопросы трудности учета НМА выделены в отдельный предмет рассмотрения.

1.8.2. Состав и классификация нематериальных активов

К нематериальным
активам относятся объекты интеллектуальной
собственности, деловая репутация
организации, организационные расходы.

Обобщенное понятие
«интеллектуальной собственности»
включает «права, относящиеся к
литературным, художественным и научным
произведениям, исполнительской
деятельности, изобретениям, научным
открытиям, промышленным образцам,
товарным знакам, знакам обслуживания,
фирменным наименованиям и коммерческим
обозначениям, к защите против
недобросовестной конкуренции, а также
все другие права, относящиеся к
интеллектуальной деятельности в
производственной, научной, литературной
и художественной областях» (п. VIII
ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную
организацию интеллектуальной собственности
(ВОИС).

Интеллектуальная
собственность в практике предприятия
может быть использована в хозяйственной
деятельности предприятия в качестве
«нематериальных активов». 

К объектам
интеллектуальной собственности относятся
такие права, как исключительное
право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель,
селекционные достижения; исключительное
авторское право на программы для ЭВМ,
базы данных; имущественное право автора
иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем; исключительное
право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места
происхождения товаров.

Изобретения и
полезные модели
рассматриваются как техническое решение
задачи.

Под промышленным
образцом
понимается соответствующее установленным
требованиям художественно-конструкторское
решение изделия, определяющее его
внешний вид.

Программа для ЭВМ
– это объективная форма предоставления
совокупности данных и команд,
предназначенных для функционирования
ЭВМ и других компьютерных устройств с
целью получения определенного результата.

База данных
является объективной формой представления
и организации совокупности данных,
систематизированных таким образом,
чтобы эти данные могли быть найдены и
обработаны с помощью ЭВМ.

Топология
интегральных микросхем
представляет собой зафиксированное на
материальном носителе
пространственно-геометрическое
расположение совокупности элементов
интегральной микросхемы и связей между
ними.

Товарный знак и
знак обслуживания
(товарный знак) представляет собой
элемент, способствующий отличию товаров
и услуг одних юридических лиц или граждан
от однородных товаров и услуг от других
юридических лиц или граждан. Товарными
знаками могут быть словесные,
изобразительные, объемные и другие
обозначения или их комбинации в любом
цвете или цветовом сочетании. Товарные
знаки указывают, кто несет ответственность
за качество предлагаемых населению
товаров.

По оценкам
специалистов, в условиях развитой
экономической системы имущество
предприятия на 30-60 % состоит из
нематериальных активов, а товарный знак
в их составе может занимать около 80 %.

Согласно
правилам отечественного учета, в состав
нематериальных активов включаются
организационные расходы.

К
организационным
расходам относятся
гонорары
юристам за составление учредительных
документов, услуги за регистрацию фирмы
и так далее, осуществляемые в момент
создания. Расходы по переоформлению
учредительных документов, изготовление
новых печатей и штампов   состав
нематериальных активов не включаются.

Такой вид
нематериальных активов, как деловая
репутация появляется у предприятия
только в том случае, если им была совершена
покупка другого предприятия. Деловая
репутация
может определяться в виде разницы между
покупной ценой приобретенного предприятия
и стоимостью по бухгалтерскому балансу
всех его активов и обязательств.

Нематериальные
активы неоднородны по своему составу,·по
характеру использования в процессе
производства, по степени влияния на
финансовое состояние и результаты
хозяйственной деятельности предприятия.
Поэтому необходима классификация,
которая может быть произведена по ряду
признаков.

По признаку
использования в производстве нематериальные
активы можно разделить на функционирующие
(работающие) объекты, применение которых
приносит предприятию доход в настоящий
период; нефункционирующие
(неработающие) объекты, которые не
используются по каким-либо причинам,
но могут применяться в будущем.

По степени влияния
на финансовые результаты предприятия
выделяются объекты нематериальных
активов, способные приносить доход
прямо, за счет
внедрения их в эксплуатацию
и объекты, опосредованно
влияющие на финансовые результаты.

Порядок начисления амортизации на объекты НМА

В отличие от Инструкции № 157н, Стандартом предусмотрено разделение объектов НМА на две подгруппы:

1. НМА с определенным сроком полезного использования.

2. НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Согласно п. 26 Стандарта начисление амортизации по объектам НМА осуществляется только в отношении объектов с определенным сроком полезного использования. По объектам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов с определенным сроком полезного использования.

Анализ возможности установления срока полезного использования по объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования проводится ежегодно. В случае установления срока полезного использования одновременно устанавливается и способ амортизации (п. 35 Стандарта).

В Инструкции № 157н таких положений не предусмотрено.

Порядок определения срока полезного использования объектов НМА в Стандарте также скорректирован по сравнению с Инструкцией № 157н.

В силу п. 27 Стандарта данный срок определяется исходя:

а) из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в НМА;

б) из срока действия прав субъекта учета на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над объектом нематериального актива;

в) из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

г) из срока полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан.

При проведении годовой инвентаризации объектов НМА срок их полезного использования, в том числе объектов нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, уточняется в случае изменения вышеуказанных факторов и (или) условий их использования.

В настоящее время п. 60 Инструкции № 157н предусмотрено, что объекты НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По указанным нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет. Как было отмечено выше, согласно Стандарту на указанные объекты НМА амортизация не начисляется.

Начисление амортизации по объектам НМА с 2021 года будет осуществляться по новым правилам.

Причем сам порядок начисления амортизации на объекты НМА останется прежним (п. 93 Инструкции № 157н, п. 33 СГС «Нематериальные активы»):

а) на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с нормами амортизации согласно применяемому методу амортизации;

б) на объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.

Изменения касаются методов начисления амортизации.

В настоящее время согласно п. 85 Инструкции № 157н расчет годовой суммы амортизации по объектам НМА производится линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В силу п. 30 Стандарта при начислении амортизации по объекту НМА учреждение вправе будет применять в соответствии с учетной политикой один из следующих методов:

  • линейный – предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

  • метод уменьшаемого остатка –амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

  • пропорционально объему продукции – заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.

При этом в случае невозможности надежно оценить способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в объекте НМА, амортизацию нужно будет начислять только линейным методом.

Как заполнить строку 1140 “Материальные поисковые активы” (пример)

Операции Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
В первоначальную стоимость поискового актива входит:
Затраты на оформление разрешительного документа (лицензии) 188 000 08 вложения в ПА 76
Оплата по договору подряда с ООО “Добываем Вам” 6 555 000 08 вложения в ПА 60
НДС со стоимости работ по договору подряда 874 000 19 60
Принят к вычету НДС 874 000 68 19
Выплаченная сотрудникам заработная плата 950 000 08 вложения в ПА 70
Страховые отчисления с оплаты труда 250 000 08 вложения в ПА 69
Учтенные товарно-материальные ценности 988 000 08 вложения в ПА 10
Сформирован нематериальный поисковый актив (стоимость оформления лицензии) 188 000 08 НПА 08 вложения в ПА
Материальный поисковый актив принят к учету (6,555,000 950,000 250,000 988,000) 8 743 000 08 МПА 08 вложения в ПА

При этом в графе “Пояснения”, согласно пояснения абзаца 2 пункта 28 ПБУ 4/99, необходимо привести указания на раскрытие упомянутого показателя.

ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:

  • закупленные ОС (сч. 01) – 100 тыс. руб. – материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
  • денежные средства (сч. 51) – 10 тыс. руб. – код строки 1250;
  • задолженность покупателей – 15 тыс. руб. – ДЗ (код строки 1260).

Пассивы:

  • УК Прибыль: 115 тыс. руб. – код строки 1310.
  • Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) – 10 тыс. руб. – код строки 1330.

Итого пассивы: 45 тыс. руб.

Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы в ба­лан­се от­ра­жа­ют­ся в ак­ти­ве ба­лан­са, в ко­то­ром со­дер­жит­ся ин­фор­ма­ция о том, чем вла­де­ет ор­га­ни­за­ция.

Внеоборотным активам посвящен первый раздел бухгалтерского баланса. Для каждой группы внеоборотных активов предусмотрена отдельная строка. Внеоборотные активы в балансе – это строки 1100 – 1190.

Так, для отражения нематериальных активов используется строка 1100. Соответственно, НМА должны быть отражены по стоимости на отчетную дату.

В том случае, если компания использует нематериальные активы или объекты основных средств для целей поиска месторождений полезных ископаемых, подлежат заполнению строки 1130 и 1140 соответственно.

Для отражения информации об имеющихся в собственности объектах основных средств бухгалтер должен задействовать строку 1150 бухбаланса.

Строка 1160 отчета используется только в том случае, если у компании имеются активы, переданные в аренду;

1170-я строка задействована при наличии у организации ценных бумаг, облигаций, акций и иных финактивов;

Отложенные налоговые активы, которые представляют собой временные разницы, возникающие при исчислении налога на прибыль, также относят к внеоборотным активам, несмотря на тот факт, что возникновение ОНА не сопряжено с периодичностью, и в принципе является случайным явлением. При наличии ОНА их величину необходимо отразить в строке 1180.

Если у компании имеются активы, которые не вошли в группы, представленные выше, необходимо указать их величину в строке 1190.

Внеоборотные активы отражаются в балансе по стоимости, как остаточной, так и первоначальной в зависимости от вида актива.

По первоначальной стоимости принято отражать ОНА, финвложения, и результаты НИОКР. Все остальные внеоборотные активы должны быть учтены в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом накопленной амортизации.

Роль нематериальных активов в экономической деятельности предприятия

Нематериальные активы, являясь результатом творческой деятельности, не обладают физической основой. Поэтому основной формой их реализации являются права, представленные в виде лицензий, свидетельств, договоров. Использование этих юридических документов их собственниками позволяет получить соответствующий доход.

Нематериальные активы позволяют предприятиям вовлечь в собственный хозяйственный оборот дополнительный объем ресурсов. Благодаря этому увеличивается жизненный цикл предприятия, повышается эффективность его экономической деятельности.

Однако введение в производственный оборот интеллектуальной собственности вызывает у большинства предприятий значительные трудности, поскольку у них отсутствуют навыки использования интеллектуального потенциала организации и опыт обеспечения её инновационного развития.

Таким образом, нематериальные активы должны быть вовлечены в оборот предприятия с целью получения им максимальной прибыли.

Бухгалтерский и налоговый учет

Учет НМА включает в себя:

  • формирование затрат на их приобретение, создание. Для этого применяется активный субсчет 08.5 «Приобретение НМА»
  • постановка на учет каждого инвентарного объекта на основе определения его первоначальной стоимости на субсчетах 04.1
  • начисление амортизации, отражаемой кредиту счета 05
  • учет выбытия списания объектов НМА

Разница в налоговом и бухгалтерском учете НМА состоит не во включении для целей налогообложения отдельных расходов (регистрация прав, невозмещаемые налоги), которые включаются в состав первоначальной амортизируемой стоимости в бухучете.

Что такое нематериальный актив?

Если вы не уверены в том, является ли какой-то предмет нематериальным активом или просто расходом, следует всегда обратиться к базовому определению актива в МСФО (IAS) 38 и Концептуальных основах МСФО:

Актив — существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод.

МСФО (IAS) 38 расширяет это определение для нематериальных активов, указав, что помимо базового определения нематериальный актив (англ. ‘intangible asset’) является идентифицируемым неденежным активом без физической формы.

Если подвести итог этим определениям, каждый нематериальный актив обладает 3-мя основными характеристиками:

  • Он контролируется компанией;
  • Он не имеет физической формы;
  • Он идентифицируется.

Здесь необходимо сделать оговорку: может случиться так, что у актива есть все 3 характеристики, но вы не можете признать его в своем отчете о финансовом положении.

Причина в том, что он все еще может не соответствовать критериям признания.

Например, предположим, что вы ведете учет в телекоммуникационной компании, у которой есть миллионы клиентов.

В этом случае у вас есть список клиентов, который является нематериальным активом (см. аргументацию ниже), но вы не можете отразить его в своем балансе, потому что не можете оценить его стоимость.

Теперь разберемся, что означает каждая характеристика.

1. Контроль компании над активом.

Если вы можете получить будущие экономические выгоды от использования актива и, в то же время, вы можете запретить другим получать эти выгоды, тогда вы контролируете актив.

В большинстве случаев вы управляете нематериальными активами, когда у вас есть законные права на него.

Например, когда вы купили лицензию или подписали какой-то контракт.

Но иногда контроль осуществляется по-другому.

Например, вы можете разработать отличное программное обеспечение внутри своей компании и контролировать его продажи.

В некоторых случаях вы не можете продемонстрировать достаточный контроль над активом, и, следовательно, вы не можете его признать.

Типичным примером такой ситуации является квалифицированный сотрудник – человеческие ресурсы редко являются нематериальными активами, потому что вы не можете продемонстрировать над ними контроль.

2. Актив не имеет физической формы.

Это очевидно – если какой-то актив имеет физическую форму, то он материальный и, следовательно, не может быть нематериальным.

Однако из этого принципа есть небольшое исключение.

Иногда нематериальный актив привязан к чему-то физическому, чтобы им можно было обладать или хранить его (например, компакт диск с записанным не него фильмом или компьютерной игрой).

В этом случае актив по-прежнему нематериален, поскольку стоимость связанного физического актива очень мала по сравнению со стоимостью нематериального актива.

3. Идентифицируемость актива.

Это также важно. Активы идентифицируются в одном из этих двух случаев:

Активы идентифицируются в одном из этих двух случаев:

  • Актив может быть обособлен – т.е. вы можете фактически отделить актив и продать его, переместить его, лицензировать или совершить с ним какое-либо другое действие. Гипотетически.
  • Активы возникает из юридических прав – из договора, законодательства и т. д. В этом случае актив не обязательно должен быть обособляемым.

Например, представьте, что вы много работали и создали знаменитый бренд.

Является ли он идентифицируемым? Да, поскольку что вы можете (гипотетически) лицензировать или продать его.

Итак, теперь вы знаете, что такое нематериальные активы.

В дальнейшем уделяйте внимание этим 3-м характеристикам, чтобы определить, имеете ли вы дело с нематериальным активом или нет

Классификация НМА

Классифицировать нематериальные активы можно по-разному. Самое простое, что можно сделать – подразделить по типу активов. Данная классификация может выглядеть следующим образом:

  • патенты;
  • изобретения;
  • ноу-хау;
  • товарные знаки;
  • программы для ЭВМ;
  • селекционные достижения;
  • деловая репутация и др.

Для целей бухгалтерского учёта наиболее важно то, как активы поступили в эксплуатацию, их стоимость, переоценка и др.
Поэтому с данной с точки зрения НМА можно подразделить на следующие категории

  • по способу поступления (купленные, самостоятельно произведённые, полученные в дар и др.)
  • по использованию – используемые в данный момент или неиспользуемые;
  • по амортизации – амортизируемые и неамортизируемые (причём амортизируемые можно подразделить по 10 амортизационным группам и способу амортизации).

Для целей налогового учёта важно лишь то, по какому методу амортизируют НМА. Поэтому все активы будут подразделяться на те, что амортизируют линейным способом, и на те, к которым применяется нелинейный метод

Само собой, напрашивается вопрос, как что-то, не имеющее материально-вещественной форме, может подвергаться износу. В данном случае речь будет идти скорее о моральном износе и устаревании.

Если продолжить пример с технологией производства пирожков, то это будет амортизируемый НМА. Суть не в том, что данная технология со временем ухудшится сама по себе. Теоретически она останется неизменной, но фактически сделается менее ценной по ряду причин. Например, пекарня-конкурент изобрела более продвинутую технологию. Или с ходом прогресса появилось более совершенное оборудование, и использовать прежние методы уже неактуально.

Примером неамортизируемого НМА может служить торговый знак. Со временем он становится лишь более узнаваемым, вызывающим доверие, ассоциирующимся с определённым качеством, поэтому он не становится менее ценным. Само собой, в теории торговый знак может и обесцениться – например, в связи с резким ухудшением качества, каким-то скандалом вокруг компании и др. Однако это скорее форс-мажорное обстоятельство, нежели закономерное свойство актива, поэтому подобные НМА все равно относятся к неамортизируемым.

Комментировать
0
58 просмотров