Проводки по уплате налога на имущество в 1С
Для расчета суммы налога в программе 1С необходимо заполнить карточку основных средств. Сначала оприходуйте необходимый объект документом «Поступление товаров» с указанием вида операции «Оборудование». В документе укажите:
- количество объектов,
- первоначальную сумму.
Следующим шагом будет являться создание и проведение документа «Принятие ОС к учету». Данный документ является завершающим в процессе формирования начальной стоимости и позволяет ввести его в эксплуатацию. Сформированные документы можно увидеть в отчете «ОСВ по счету». Налоговая декларация расположена в разделе «Регламентированная отчетность». Для того чтобы в дальнейшем программа автоматически сформировала данные необходимо выбрать определенную форму отчета и нажать кнопку «Заполнить». В результате автоматического расчета программа рассчитает и выведет среднюю стоимость за год, а затем осуществит начисление. Итоговая сумма отражается в первом разделе. В случае если расчет производится по кадастровой стоимости, то итоговый результат отразится в третьем разделе.
Налоговый и бухгалтерский учет
Для различных групп алгоритмы по исчислению сумм имеют отличия, что обеспечивает использование разных субсчетов.
Имущество разделяется на 4 группы:
- недвижимость – учитывается по остаточной стоимости;
- активы – учет согласно кадастровой стоимости;
- движимое имущество разделено на 2 группы – учитываемое до 2013 года и после 2013 года, при этом движимое имущество, приобретенное до 2013 года, не учитывается в налогооблагаемую базу.
Для использования в вычитании налога данные о стоимости имущества берутся по сведениям бухгалтерского учета, а не налогового. Порядок исчисления и учета налога выполняется согласно .
Налоговым периодом при исчислении налога считается год, налоговые ставки на имущество, согласно законодательству, не превышают 2,2%. Исчисление происходит ежеквартально авансовыми платежами, остаточным итоговым подводятся результаты. Сопровождаются уплаченные суммы предоставлением в органы декларации или расчетного листа.
Расчет базы и особенности
Налоговая база – величина, рассчитанная по стоимости имущества согласно принятым нормам в конкретном регионе по определенной категории основных средств. На данный момент налоговую базу можно исчислять по двум принципам – остаточная или кадастровая стоимость имущества.
До 2014 года широко использовалась именно остаточная или балансовая стоимость имущества. Особенности ее в том, что постепенно с каждым годом стоимость имущества за счет износа будет снижаться. При этом срок эксплуатации каждая организация определяет самостоятельно, до истечения которого средство должно выйти в ноль и полностью исчерпать себя.
Опытный бухгалтер сумеет распределить такие расходы на текущие счета требуемым образом, чтобы уменьшить налоговую базу на имущество, тем самым сократив траты предприятия.
Если средство не требует дополнительных трат, то формула для вычитания среднегодовой стоимости следующая:
Если использовать в расчете базы кадастровую стоимость, то вычитания производить не требуется, так как все данные внесены в Росреестр, при этом по номеру объекта можно узнать стоимость без личного обращения в офис. Именно кадастровая стоимость и выступит в качестве налоговой базы.
С 2014 года данную стоимость имеют, кроме земли, следующие объекты:
- любое общественное здание типа торгового центра, магазина, общепита, ресторана и прочие;
- жилые помещения, которые не значатся на балансе предприятия;
- объекты недвижимости, принадлежащие иностранным компаниям без постоянного представительства в РФ.
При этом регионы вправе самостоятельно задавать размер налоговой ставки, а также ввести предельный срок для перехода на подобный вариант исчисления, но не позже 2020 года.
Объект обложения и налоговая база
Облагается налогом имущественного плана непосредственно недвижимость, принадлежащая компаниям. В эту категорию не входят лишь находящиеся во владении:
- земельные территории;
- природные богатства;
- льготные наименования.
Что выступает в роли объекта налогообложения
При этом в зависимости от того, на какой системе обложения налогами работает компания, будет отличаться и сбор с имущества. Так, для функционирующей на общей системе налогообложения фирмы выплата будет производиться в отношении недвижимых объектов:
- находящихся на ее балансе, играющих роль средств из основной категории;
- не входящих в состав основных средств, учет бухгалтерский по которым также не производится.
Компании, выбравшие в качестве режимов упрощенную систему и единый налог на вмененный доход, вносят отчисления в тех случаях, когда являются собственниками объектов недвижимости из определенного в 378 статье Налогового Кодекса перечня:
- торговыми площадями в виде центров или отдельными помещениями внутри них;
- не учитывающейся в категории основных средств баланса согласно учету бухгалтерии недвижимостью, предназначенной для проживания.
Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
Что касается движимого имущества, по нему налог выплачивают лишь компании, выбравшие режимом налогообложения основной формат, если искомое наименование представляет собой основное средство баланса, при этом, обязательно имело место быть следующее обстоятельство:
- до конца 2012 года имущество движимое было принято на учет в роли основного средства;
- после наступления первого января 2013 года имущество поступило в учет в роли средства основной категории после того, как компания была ликвидирована или реорганизована;
- движимое имущество принято на учет, как средство основной категории, после наступления 2013 года, будучи переданным одним лицом другому, при этом оба они по отношению друг к другу являются взаимозависимыми.
Некоторые неопытные специалисты путают понятие объект обложения и налоговая база. Во втором случае подразумевается некая величина, являющаяся обычно стоимостью, имеющаяся в эквиваленте денежном, с которой, с помощью ставки, вычисляют величину будущего отчисления.
Согласно букве закона, налоговой базой для исчисления сбора в пользу страны от владеющей имуществом организации является стоимость искомого объекта кадастровая. Определяется она с помощь специалистов от государства, которые изучают все нюансы имеющейся недвижимости и дают ей максимально приближенную к рыночной денежную оценку.
Чтобы узнать величину будущего отчисления необходимо знать цену всех имеющихся на учете организации фондов. Уплата вносится в казну лишь теми юридическими лицами, которые располагаются и ведут деятельность на территории нашей страны. Срок налогообложения равен двенадцати календарным месяцам, а предоставление отчетности ведется ежеквартально:
- через первые три месяца;
- на рубеже полугодичном;
- девятимесячном сроке;
- годичном.
Плательщики налога
Прежде всего, необходимо отметить, что, как и любой другой налоговый сбор, отчисления за владение организациями имущества регулируются Налоговым Кодексом страны, а также законами, принятыми субъектами Российской Федерации на региональном уровне.
Ими также устанавливается перечень субъектов налоговых правоотношений, которые обязаны выплачивать в бюджет страны искомый сбор. К ним относятся следующие категории.
Категория 1. Организации, находящиеся на общем режиме налогообложения. Этот вид сбора средств подразумевает полноту ведения компанией бухгалтерского учёта, а также производится выплата всех налоговых отчислений общей направленности:
- налог на прибыль;
- добавленную стоимость;
- имущество;
- взносы в фонды, отвечающие за страхование и т.д.
В эту категорию входят и отдельные подразделения организаций, работающие с индивидуальным балансом и имеющие на нем те средства, которые подлежат признанию в роли объектов обложения искомым налоговым сбором.
Категория 2. Компании на специализированных режимах налогообложения:
- упрощенной системе налогообложения – подходит для средних по размеру компаний, со штатом менее ста человек, полутора миллионами дохода и аналогичной по величине остаточной стоимости, при этом освобождает фирму от полной уплаты всех обязательных налоговых разновидностей;
- единый налог на вмененный доход – также заменяет три основных, полагающихся к уплате организациями, разновидности налогов, при этом не играет роли доход, реально полученный компанией, ведь исчисление налога ведется по вмененной величине.
Страховые взносы
Для отражения сумм страхового обеспечения застрахованных лиц используется отдельный бухсчет 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете необходимо отразить все виды взносов, которые компания начисляет на заработную плату своих работников.
В учете предусмотрите детализацию платежей по отдельным субсчетам в разрезе видов страхового обеспечения: ОПС, ОМС, ВНиМ и взносы на травматизм. Закрепите данную информацию в учетной политике.
Основные бухгалтерские проводки по зарплате и налогам:
Операция | Дебет | Кредит |
Начислена заработная плата | 20, 23, 25, 26, 29, 44 и так далее | 70 |
Удержан НДФЛ | 70 | 68 |
Зарплата выдана | 70 | 50 — из кассы 51 — с расчетного счета |
Начислены страховые взносы | 20, 23, 25, 26, 29, 44, и т. д. | 69 |
Уплачены взносы в бюджет | 69 | 51 |
Начислены штрафы по страховому обеспечению | 91 | 69 |
Начислены пени по страховым взносам | 99 | 69 |
Пени и штрафы уплачены в бюджет | 69 | 51 |
Подробнее о том, как отражать в бухучете начисление заработной платы, в статье «Проводки по зарплате».
Проводки по счету 68
Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Так, дебет сч. 68 формируется в следующих случаях:
- При уплате в бюджет ― Дт 68 ― Кт 51.
- При наличии «входящего» НДС ― Дт 68 ― Кт 19 ― принять к вычету НДС за полученные товары, услуги.
По кредиту счет 68 в бухгалтерском учете проводки может формировать следующие:
- Дт 99 ― Кт 68 ― начисление налога на прибыль;
- Дт 91 ― Кт 68 ― отражен НДС от реализации по прочим (не основным) видам деятельности;
- Дт 90 ― Кт 68 ― НДС учтен в стоимости товара;
- Дт 70 ― Кт 68 ― начислен НДФЛ при расчете заработной платы, используется счет 68. 1.
При зачете налоговых обязательств проводка будет выглядеть следующим образом:
Дт 68 ― Кт 68, по сч. 68 субсчета будут соответствовать видам налогов, которые участвуют в операции. Зачет налогов проводится при наличии подтверждения налоговой инспекции в рамках бюджетов одного вида (федерального, регионального, местного).
Пример 1
Начислена заработная плата в размере 45 000 рублей. Удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5850 рублей. Для отражения налога на доходы физических лиц в проводках используется счет 68 1:
- Дт 26 ― Кт 70 ― 45 000 рублей ― начислена заработная плата;
- Дт 70 ― Кт 68 1 ― 5850 рублей ― удержан НДФЛ;
- Дт 68 1 ― Кт 51 ― 5850 рублей ― НДФЛ перечислен в бюджет.
Пример 2
Приобретены товары на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей. Изготовлена для реализации продукция на сумму 88 500 рублей, в том числе НДС 18% 13 500 рублей. Необходимо перечислить в бюджет налог на сумму 6 300 рублей. НДС отражается как 68 субсчета 2.
- Дт 26 ― Кт 60 ― 40 000 рублей ― оприходован товар от поставщика;
- Дт 19 ― Кт 60 ― 7200 рублей ― отражен «входной» НДС;
- Дт 62 ― Кт 90 ― 88 500 рублей ― реализация продукции покупателю;
- Дт 90 ― Кт 26 ― 75 000 рублей ― отражена себестоимость реализованного товара без НДС;
- Дт 90 ― Кт 68 2 ―13 500 рублей ― начислен НДС при реализации товара покупателям;
- Кт 68 2 ― Дт 19 ― 6300 рублей ― сумма НДС к уплате.
Особое внимание – сроку полезного использования.
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний определение срока полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете производится исходя:
- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Данная норма фактически предоставляет налогоплательщику возможность выбора из оценочных, по сути, способов (кто может лучше налогоплательщика определить ожидаемый срок или износ?), основанных на определенных объективных ограничениях.
Иная картина складывается в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования также определяется налогоплательщиком самостоятельно, но на основе положений этой статьи и с учетом классификации основных средств (далее – Классификация), утверждаемой Правительством РФ.
В настоящее время действует Классификация, установленная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В пункте 1 данного постановления указано, что она может использоваться для целей бухгалтерского учета. То есть вплоть до 2016 года использовать обозначенную классификацию именно для целей бухгалтерского учета было правом, но не обязанностью налогоплательщика.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 в Классификацию внесены изменения. Этим документом вообще устранено указание на то, что она может использоваться для целей бухгалтерского учета.
В любом случае никогда налогоплательщик не обязан был ее применять в названных целях.
Документальное оформление
Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ). Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:
- Акт ОС-1 «О приеме-передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений)». Документ содержит ряд показателей, которые при заполнении следует игнорировать (прочеркивать): изготовитель, нормы амортизации, полезное использование, остаточная стоимость и т.д. В то же время отсутствуют специальные графы, содержащие характеристики земельного участка. Их можно отразить в поле (разделе) «Другие характеристики».
- Акт 401-АПК «На оприходование земельных угодий». Он предназначен для организаций и предприятий аграрной сферы и содержит сведения о земельном участке, его балансовой стоимости, виде, качестве земель и др.
- Инвентарная карточка ОС-6 «Учета основных средств».
Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации.
Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему.
Ответ Профбух8
Елена Бобкова Profbuh8.ru
Олеся, добрый день!
Проверяйте досконально все справочники по ОС. Принятие к учету ОС, их код по ОКОФ, группу учета, аморт.группу, даты принятия к учету и т.п.
Еще проверьте: на этот год у вас установлен Порядок уплаты налога? На форумах пишут еще, что такое бывает, когда УП на год не заведена.
Да, Олеся, посмотрела, что у вас в списке регистраций в НО две записи и одна поставлена на удаление. Они (записи) одинаковые?
Удалите ее через Администрирование — Удаление помеченных объектов.
Оцените, пожалуйста, данный вопрос:
Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП
Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУПЯ уже зарегистрирован После регистрации на указанный адрес Вы получите ссылку на просмотр более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП 8 (бесплатно)
Отправляя эту форму, Вы соглашаетесь с Политикой конфиденциальности и даете согласие на обработку персональных данных
Войти в кабинет
Забыли пароль?
Сколько и когда?
Для расчета земельного налога необходимы данные о кадастровой стоимости участка. Она определяется либо на начало года, либо на момент регистрации объекта. Если участок расположен на территории нескольких субъектов, то кадастровая стоимость определяется по каждому в установленных границах.
Налоговый период — год. Если в течение этого срока произошло изменение стоимости участка, налогоплательщик все равно будет рассчитывать налоговую базу по оценке на 1 января. Это требование не касается корректировки стоимости в случае ошибки органа, осуществляющего кадастровую оценку и учет.
При долевой собственности размер земельного налога устанавливается пропорционально доле владения. Налогоплательщик сам рассчитывает налог, пользуясь сведениями из кадастрового реестра.
Налоговые ставки для земельного налога определяют местные органы власти. Но законодательством регламентированы предельные размеры:
- 0,3% — для с/х земель, садоводств, разведения животных, строительства жилых зданий.
- 1,5 – для всех остальных категорий земель.
В определенных ситуациях для расчета налога необходимо использовать коэффициенты.
Учет земельного налога в бухгалтерском учете
Участок земли в балансе предприятия относится к ОС. При этом амортизация на такой актив не начисляется. Налог на землю, в свою очередь, относится к расходам предприятия. Но то, к каким именно затратам он относится, и соответственно, какими проводками начисление земельного налога отражается в учете, зависит от целевого назначения земли.
Оформление затрат юридического лица в бухучете регулируется ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н). Нормами этого ПБУ предусмотрено деление издержек на:
- затраты по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
В Уставе юридического лица могут быть прописаны виды деятельности, относящиеся к обычным. А также, для понимания того, какие издержки должны относиться к затратам по обычным видам деятельности, а какие – к прочим, можно воспользоваться критерием существенности, систематичности получения дохода по определенной деятельности или внутренними нормативными актами организации, такими как учетная политика.
Кроме того, если на земельном участке строится новый объект недвижимости, то до введения его в эксплуатацию в бухучете оформляется земельный налог проводками, увеличивающими вложения во внеоборотные активы предприятия. Такая норма предусмотрена ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н).
Если юридическое лицо относится к плательщикам налога на землю, то ему необходимо открыть одноименный субсчет к бухгалтерскому счету 68, что должно быть отражено в плане счетов, который утверждается руководителем предприятия наравне с учетной политикой.
То, какие счета на предприятии используются для отражения затрат по обычным видам деятельности, также должно быть описано в учетной политике юридического лица. Для предприятий торговли это счет 44, для производственных компаний это могут быть счета 20, 23, 25, 26, 29. От того, какой счет используется для отражения тех или иных расходов, будут зависеть и проводки в бухучете для земельного налога.
Например, если земля находится под торговым павильоном магазина, то будет начислен земельный налог проводкой Дт 44 Кт 68. Такая же операция должна быть сделана и для земельного участка под складом, на котором хранятся товары под реализацию.
Для производственных предприятий будет иметь значение то, какие помещения располагаются на земельном участке. Бывает, что производственный цех располагается в одном месте, а административное здание, где находится офис организации, в другом месте. Тогда оформляется налог на землю бухгалтерскими проводками, которые будут различны для каждой отдельно взятой площади. По дебету будет стоять один из следующих счетов:
- 20 – основное производство;
- 23 – вспомогательное производство;
- 25 – общепроизводственные затраты;
- 26 – общехозяйственные издержки;
- 29 – обслуживающие хозяйства и производства.
А если, например, земельный участок сдается в аренду, но при этом такая деятельность не является для организации обычной, то расходы по такому участку относятся к прочим, и правильно должен быть начислен земельный налог проводкой Дт 91.2 Кт 68.
Но если деятельность по передаче в аренду собственной земли является основной для предприятия, то начисление налога будет отражаться по дебету счета 20 или 26.
Если при капитальном строительстве земельный налог по требованиям ПБУ 6/01 должен увеличивать стоимость объекта, то проводка будет такой: Дт 08 Кт 68.
Требования к ведению бухгалтерского учета на упрощенке не отличаются от требований, предъявляемых к ведению учета на предприятиях с любой другой системой налогообложения. Поэтому проводки на земельный налог при УСН будут аналогичны указанным выше.
Это интересно: Сроки перечисления ндфл в бюджет налоговым агентом
Оплата земельного налога отражается по дебету соответствующего субсчета 68 счета и кредиту счета 51.
То, как будет начислен земельный налог, зависит от многих факторов. Для правильного отражения данных о таком налоге необходимо ориентироваться на рабочий план счетов юрлица, учетную политику и особенности использования участка.
Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)
Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог»
Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика»
Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.
Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.
- Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.
Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:
- счет 20, если расходы относятся к основному производству;
- счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
- счет 25, если затраты общепроизводственные;
- счет 26, если затраты общехозяйственные;
- счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
- счет 44, если это издержки при реализации.
Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:
20, 23, 25, 26, 29, 44
68 (субсчет земельного налога)
- Земельный налог относится к прочим издержкам.
Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.
ВАЖНО! Это правило действует в том случае, если сдача в аренду земли не является основополагающим направлением деятельности, а таким способом просто эффективно используются невостребованные организацией активы. Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2
Проводка будет такой:
Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2. Проводка будет такой:
68 (субсчет земельного налога)
- Начисление земельного налога в составе капитальных издержек по строительству.
При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС». В данном случае, когда начислен земельный налог, проводка будет иметь следующий вид:
08 (субсчет строительство ОС)
68 (субсчет земельного налога)
Мы рассмотрели начисление земельного налога в соответствии с различным характером использования участка. Теперь рассмотрим проводку при уплате этого налога. Она будет следующей:
68 (субсчет земельного налога)
Образец платежного поручения на уплату земельного налога (образец) ищите .
Об особенностях уплаты земельного налога на УСН читайте в материале «Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки».
В том случае, если вы хотите произвести погашение обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у вашей организации переплаты по другому налогу (налогам), проводка будет следующая:
68 (субсчет земельного налога)
68 (субсчет налога, за счет которого производится перезачет)
ВАЖНО! Поскольку земельный налог относится к местным платежам, то перезачет по нему можно осуществлять также только за счет переплат по другим платежам в местный бюджет
Посмотреть еще:
Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…
Материалы Проводки по Приходу ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ И…
Часто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…
Двойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…
Департамент Росприроднадзора по Крымскому федеральному округу, Керчь Выбор территориального органаЦентральный аппарат Росприроднадзора02 Управление Росприроднадзора по…
Как рассчитать налог на имущество организации
]]>]]>
Начислен налог на имущество. Проводка в бухгалтерском учете этой хозяйственной операции многовариантна, поскольку большое значение играет оценка затрат по принятой в предприятии учетной политике. Познакомимся с допустимыми алгоритмами.
Налог на имущество: проводки по начислению
Уплачивают налог компании, применяющие ОСНО, а также фирмы на УСН и ЕНВД, если они являются собственниками недвижимости, которая учитывается на балансе предприятия и используется в производственных целях. Так как отражение операций по начислению налога напрямую зависит от закрепленных в УП положений, имеется 2 варианта бухгалтерских записей:
- Если фирма не рассматривает налоги в контексте затрат по обычной деятельности, то при исчислении используют счет 91. В этом случае, если начислен налог на имущество организации, проводка будет такой – Д/т 91 К/т 68;
- Если в бухучете фирмы налоги относятся к расходам по обычным видам, то:
- – производственные неторговые организации фиксируют начисление налога записью Д/т 20 (23, 25, 26) К/т 68;
- – предприятия торговли записывают Д/т 44 К/т 68.
В начислении сбора также присутствуют некоторые особенности. Поскольку он является региональным, то и периодичность его расчета и уплаты устанавливается распоряжениями местных властей.
Исчисляют и уплачивают его по окончании календарного года, если региональным законом отменен отчетный период. Но обычно для предприятий устанавливается обязанность уплаты ежеквартальных авансов.
Для расчета определяются налоговая база и ставка.
Базой считают среднегодовую стоимость активов, но для ряда объектов налог исчисляется из их стоимости по кадастру. К ним относятся торговые, деловые и офисные центры, производственные помещения, включенные в перечни имущества кадастрового учета по регионам.
Ставка налога на имущество организаций
Градация по стоимости предполагает и разные ставки налога. Регионам дано право устанавливать их самостоятельно, не завышая предельные (ст. 380 НК РФ), размеры:
- 2,2% для расчета по среднегодовой стоимости;
- 2% – по кадастровой стоимости, за исключением специфических ОС (трубопроводов, линий энергоснабжения и т.п., для них в 2017 году ставка 1,6%).
Если региональной властью размеры ставки налога не зафиксированы, то исчисляют его по ставкам НК РФ.
Как рассчитывается налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
Размер налога исчисляется так:
- определяют среднюю стоимость, суммируя значения остаточной на начало каждого месяца в расчетном периоде + на 1-е число следующего месяца;
- результат делят на число месяцев периода + 1.
К примеру, чтобы рассчитать налог за 1-й квартал необходимо определить сумму значений остаточной стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Допустим, что величины будут такими:
- на 1.01 — 120 000 р.;
- на 1.02 — 136 000 р.;
- на 1.03 — 130 000 р.;
- на 1.04 — 128 600 р.
Средняя стоимость – 128650 руб. ((120000 + 136000 + 130000 + 128600) / 4).
Формула расчета налога на имущество:
средняя стоимость имущества, умноженная на ставку 2,2%, т.е. налог за 1 кв. = 128650 х 2,2/100 = 2830,3 руб. Подобным будет и алгоритм расчета последующих ежеквартальных авансов.
В расчете за год стоимость имущества носит название среднегодовой, принципы ее исчисления те же. По окончании года следует вычислить налог за год, суммировав все значения на начало каждого месяца, включая следующий за отчетным годом, и разделить на 13. Затем определяют сумму налога к доплате по формуле:
∑ налога – ∑ перечисленных на протяжении года авансов.
Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества
База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года
На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов
Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку.
По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы. Рассмотрим, как исчислить налог на имущество организаций.
Допустим, что стоимость имущества фирмы по кадастру на 1 января составляет 1300 тыс. руб. Ежеквартальный авансовый платеж составит 1 300 000 х ¼ х 2/100 = 6500 руб.
Если в регионе не предусмотрены отчетные периоды, то налог исчисляется по окончании года: 1 300 000 х 2/100 = 26 000 руб.
Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.
Частные случаи
При этом существуют некоторые особенности в формировании проводок по различным объектам.
Варианты расходов на ремонт арендованного имущества должны быть прописаны в договоре аренды – кто будет их оплачивать из сторон.
Если это арендатор, а именно он по закону должен поддерживать вверенное ему имущество в надлежащем состоянии, необходимо включить такие траты в резерв расходов на ремонт. Кстати, включить можно не только обязательные работы для поддержания помещения, но и капитальные, если это прописано в договоре аренды или арендодатель не хочет его проводить.
Стоимость таких вложений отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда работы полностью завершились, арендатор списывает накопленные суммы с кредита счета 08 и использует в качестве дебета:
- счет 01, если капитальные вложения признаются собственностью арендатора;
- счета 62, 76, если капитальные вложения переходят в собственность арендодателя.
Если вложения неотделимы от объекта, то их погашение происходит за счет начисления амортизации и списывается по мере эксплуатации объекта на протяжении определенного периода, например, до окончания аренды.
В случае неуплаты арендодателем, арендатор, используя классификатор основных средств, относит затраты на капитальный неотделимый ремонт на срок полезного использования помещения или полезного использования улучшений.
Штрафы и пени
В случае неправильного исчисления и отражения сумм налога предприятие рискует попасть под штрафные санкции. ФНС вправе контролировать корректность ведения налогового и бухгалтерского учета:
- при некорректном отражении сумм предусмотрено административное наказание объемом 10 000 рублей;
- при повторной ошибке — 30 000 рублей;
- если при расчете была снижена база для вычитания, сумма штрафа увеличивается до 40 000 рублей.
Аналогичные штрафные суммы взыскиваются, если нарушен порядок ввода налогового учета.
