Оценка запасов по МСФО
В соответствии с МСФО 2 запасы следует оценивать по наименьшей из 2 следующих величин:
- себестоимости;
- чистой потенциальной цене продажи.
Что касается себестоимости, то она должна включать затраты:
- на приобретение МПЗ;
- их переработку;
- прочие затраты, понесенные фирмой для того, чтобы обеспечить текущее месторасположение и состояние материальных запасов.
В свою очередь, затраты на приобретение активов включают:
- закупочную стоимость запаса;
- пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- транспортные расходы;
- расходы, связанные с погрузкой и разгрузкой;
- прочие издержки, которые непосредственно связаны с закупками запасов.
При этом скидки и прочие основания для уменьшения расходов должны вычитаться из затрат на приобретение МПЗ.
Касательно затрат на переработку — они должны включать в себя:
- зарплату сотрудников, занятых на производстве;
- различные накладные расходы при переработке сырья.
Прочими затратами, что учитываются при определении себестоимости МПЗ, могут быть, в частности, затраты по разработке тех или иных товаров для определенных клиентов. Иногда в структуру себестоимости МПЗ могут включаться затраты по заимствованиям — данная процедура регламентируется отдельными нормами МСФО.
Под чистой потенциальной ценой продажи в МСФО понимается расчетная отпускная цена актива в процессе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расчетных затрат, связанных с завершением производства и продажами.
В случае если запасы продаются, их балансовая стоимость признается расходом в том периоде, когда фирмой была получена выручка от соответствующих продаж. Сумму по любому списанию стоимости МПЗ до величины чистой потенциальной цены их продажи, а также потери запасов необходимо признавать в качестве расходов в рамках периода, когда было осуществлено списание или признание потерь. Суммы по любым восстановлениям (по осуществленным ранее списаниям МПЗ) вследствие увеличения чистой потенциальной цены продажи должны признаваться в качестве уменьшения величины МПЗ, отраженных в расходах, в рамках периода, в котором было осуществлено восстановление.
Отдельные нормы определения себестоимости запасов установлены в МСФО 2 для компаний, оказывающих услуги, а также для фермерских организаций (пп. 19, 20).
При расчете себестоимости товаров по МСФО могут использоваться методы учета:
- по нормативным издержкам;
- розничным ценам.
Первый метод предполагает рассмотрение типичных уровней потребления запасов, труда, эффективности, а также производительности — но они могут пересматриваться с учетом рыночных условий.
Второй метод больше подходит для розницы — сферы, для которой характерны частые изменения в структуре запасов, а также показателей выручки при их реализации или продукции, изготовленной с использованием МПЗ.
Изменение наименования товарно-материальных ценностей
Рентабельность продукции. Рентабельность предприятия. Виды дебиторской задолженности. Сущность и классификация капитальных вложений. Анализ внеоборотных активов и основных средств. Товарно-материальные ценности ТМЦ подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье — это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства, к незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция — это законченные товары, готовые к продаже. Российская система бухгалтерского учета определяет семь категорий товарно-материальных ценностей, отражаемых в балансе. ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Бухгалтерские проводки по списанию материалов. Методы оценки материалов
Бухгалтерская справка N 4/9/9-МПЗ о расходах в виде недостач материально – производственных запасов
Рег. Nзаписи | Хозяйственная операция | Бухгалтерская проводка | Сумма | Принято кналоговому учету | Оправдательный документ | |
Дебет | Кредит | |||||
Выявлена недостача материалов - всего: | 91 | 10 | 33 000 | 13 000 | Акт инвентаризации | |
в том числе по видам: сырье и основные материалы | 91 | 10-1 | 15 000 | 10 000 | Справка ОВД | |
вспомогательныематериалы | 91 | 10-1 | 3 000 | 3 000 | Справка ОВД | |
топливо | 91 | 10-3 | 15 000 | - | ||
Итого | х | х | 33 000 | 13 000 | х |
- Распределение прямых расходов.
Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этого порядка.
Под незавершенным производством (далее – НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП, готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны, и объемами реализации – с другой, целесообразно разработать вспомогательную форму справки – расчета.
Нетрудно убедиться, что прямые расходы могут распределяться различными способами. В качестве примера приведем пример распределения прямых материальных расходов пропорционально общей стоимости выполняемых заказов. На практике в справку – расчет должны включаться все виды прямых расходов. Приведенный пример носит условный характер.
Например, сумма стоимости материалов, относимых к прямым расходам в сентябре месяце равна 200 тыс. руб. (см. справку N 4/4/9). Остаток НЗП на начало месяца – 50 тыс. руб., остаток прямых расходов на начало месяца – 10 тыс. руб. Общий объем заказов, выполненных в течение месяца, – 500 тыс. руб., сумма прямых расходов за месяц – 250 тыс. руб., сдано выполненных работ за месяц – 450 тыс. руб.
При этом форма справки расчета может иметь следующий вид:
Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ
Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике. Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен (подп. 80, 204 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Об использование счетов 15 и 16 при отражении МПЗ по учетным ценам читайте в статье «Счет 10 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.
Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».
Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.
Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам (подп. 227-228 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Все способы учета МПЗ рассмотрены в ПБУ 5/01 и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.
ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Данный нормативный документ вводится в действие с 1 января 2021 года, согласно При этом утратившими силу с 1 января 2021 года будут являться:
- ;
- ;
- ;
А также изменения и дополнения к данным нормативным документам.
Новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» включает в себя 6 разделов:
1) Общие положения. Данный раздел определяет основные требования к формированию информации о запасах организации в бухгалтерском учете. При этом к запасам относятся:
- сырье, топливо, запасные части и т. д., необходимые для осуществления процесса производства (выполнении работ и услуг);
- инвентарь, спецодежда, спецоснастка и др.;
- готовая продукция;
- товары для продажи;
- готовая продукция и товары, переданные другим лицам для продажи, до момента признания выручки от их продажи;
- затраты незавершенного производства;
- объекты недвижимого имущества и объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Для признания запасов в бухгалтерском учете обязательны к исполнению следующие условия:
- затраты, понесенные на приобретение материальных ценностей, направлены на получение экономической выгоды в будущем;
- есть возможность определить сумму затрат на приобретение или создание запасов;
Также в новом федеральном стандарте говорится о необходимости классифицировать запасы, устанавливать каждой организации самостоятельно единицу учета запасов и обеспечивать надлежащий контроль за наличием и движением материальных ценностей.
2) Оценка при признании. Раскрывает способы оценки при приобретении материальных ценностей. Запасы в бухгалтерском учете признаются по фактической себестоимости, в которую кроме затрат на изготовление/приобретение включаются:
- суммы, подлежащие уплате поставщику при приобретении с учетом всех скидок, премий, льгот, за вычетом возмещаемых сумм налогов;
- затраты на заготовку и доставку;
- затраты по доработке, фасовке запасов;
- величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
- сумма процентов, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива;
- иные затраты, связанные с приобретением.
Кроме этого, в случае, когда оплата полностью или частично осуществляется неденежными средствами, определяется их справедливая стоимость.
Справедливая стоимость согласно ФСБУ 5/2019 определяется в порядке, предусмотренном , введенным в действие на территории Российской Федерации приказом МинФина Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н.
3) Оценка после признания.
Оценка материалов на отчетную дату осуществляется по наименьшей из следующих величин:
- фактическая себестоимость;
- чистая стоимость продажи запасов;
Понятийная справка!
Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы, за вычетом затрат на подготовку их к продаже.
В случае если фактическая себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи – это говорит об обесценении запасов. В результате этого организация создает резерв под обесценение в размере суммы превышения. Балансовая стоимость запасов при этом определяется как фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение. В случае повышения чистой стоимости запасов балансовая стоимость также увеличивается, путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
4) Отпуск и списание запасов. Данный раздел раскрывает способы оценки материалов при списании в производство и ином выбытии материалов. При отпуске МПЗ их оценка производится:
- По себестоимости каждой единицы;
- По средней себестоимости;
- По способу ФИФО.
5) Раскрытие информации в отчетности.
Обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит следующая информация:
6) Изменение учетной политики.
Изменения в учетной политике в связи с введением ФСБУ 5/2019 должны отражаться по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов, имевших место после начала применения данного стандарта). Выбранный способ указывается в первой составленной бухгалтерской отчетности с применением данного стандарта.
Поступление
Получение ТМЦ обычно осуществляется, как:
• приобретение за плату от компаний-поставщиков;
• взаимообразный обмен при бартерных операциях;
• безвозмездная поставка от учредителей или вышестоящих организаций;
• оприходование продукции, произведенной собственными силами;
• поступление полезных остатков при демонтаже устаревшего оборудования, станков или другого имущества.
Любое поступление запасов оформляется документально. На ценности, приобретаемые у поставщиков по накладным и счетам-фактурам, в кладовой составляют приходный ордер ф. № М-4. Он становится основанием для занесения информации о количестве и стоимости запасов в карточку складского учета ф. № М-17.
При поставках без сопроводительной накладной или выявлении различий в стоимости либо количестве фактически поступивших материалов с информацией в документах, оформляют акт о приемке ф. № М-7. Составляется он специальной полномочной комиссией, которая приходует материалы по фактическому наличию и учетным ценам. Суммарный излишек впоследствии отражают, как увеличение долга предприятию-поставщику, а выявленная недостача ТМЦ – это причина для составления ему претензии.
Получение материалов экспедитором или другим представителем компании-получателя на складе поставщика оформляется выдачей доверенности ф. № М-2 или М-2а – документа, разрешающего получить ТМЦ от имени предприятия. На приход в кладовую материалов собственного производства составляют требование-накладную ф. № М-11.
Полезные остатки, поступающие от демонтажа производственного оборудования, зданий или других активов приходуются на склад по акту ф. № М-35, в котором указываюется объект демонтажа, количество, цена и стоимость приходуемых возвратных отходов.
Инвентаризация МПЗ
В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).
При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Организация учета производственных запасов
Для выполнения задач, по учету материалов, необходимо:
- организовать номенклатуру — ценник;
- построить четкую систему документации и документооборота;
- проводить инвентаризации, выборочные проверки, своевременно отражать в учете все хозяйственные операции.
Внутри групп запасы делятся на виды, сорта, марки, типоразмеры.
Определение 1
Номенклатура — перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, других материальных ценностей, используемых на предприятии. В номенклатуре должны содержаться данные о каждом материале: правильное наименование; его полная характеристика (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение.
При оформлении документов по движению материалов в них должны указываться: наименование материала, номенклатурный номер. Это позволит избежать ошибки при учете материалов в бухгалтерии и на складе.
Первичные документы при учете материалов:
- приходный ордер,
- доверенность,
- акт приемки материалов,
- лимитно-заборная карты,
- требования,
- накладная на внутреннее перемещение,
- накладная на отпуск материалов,
- карточка складского учета материалов,
- ведомости учета остатков материалов на складе.
Прочие МПЗ — что к ним относится
Термин «прочие МПЗ» главным образом характеризует бухучет бюджетных учреждений. В бюджетном учете — осуществляемом государственными и муниципальными организациями — к прочим материально-производственным запасам относятся (п. 118 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н):
- специальное оборудование для исследований,
- посадочные материалы,
- реактивы,
- посуда,
- канцелярские принадлежности,
- средства гигиены,
- электрические лампочки,
- тара,
- корма,
- книги,
- иные подобные активы.
Классифицируемые как прочий материальный запас ресурсы – это активы бюджетных учреждений, которые, как и в случае с запасами коммерческих организаций, учитываются на отдельных счетах бухучета. По Единому плану счетов (общему для всех бюджетных организаций) используется счет 105 06.
При этом он во многих случаях дополняется 3-значным аналитическим кодом КОСГУ. Например, отражающим увеличение стоимости материальных запасов.
В коммерческом учете к «прочим» в порядке, определенном локальными нормативами, как правило, относятся запасы с наименьшей степенью существенности с точки зрения применения в производственном процессе (исходя из критериев, установленных ответственными специалистами фирмы).
Учет оприходования МПЗ по ПБУ 05/01
Рассматриваемая процедура предполагает принятие материальных запасов к учету по их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).
Приведем примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ, купленных у сторонней организации:
- оплата по договору поставки;
- расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении МПЗ;
- таможенные пошлины;
- налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
- вознаграждение посредникам;
- транспортные расходы;
- расходы на страхование материальных запасов и др.
В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.
Фактическая себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно, определяется исходя из фактических издержек, которые связаны с выпуском соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.
В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:
Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке, которая предусмотрена в данном договоре.
Коэффициент оборачиваемости запасов: интерпретация
Чем выше рассматриваемый коэффициент, тем более динамичными и эффективными являются производство и реализация, тем менее зависимым будет предприятие от заемных средств. В свою очередь, низкий коэффициент оборачиваемости материальных запасов будет свидетельствовать о затоваривании складов непроданными запасами, которое может возникать в силу таких причин, как:
- перенасыщение рынка товарами, выпускаемыми фирмой (как следствие, требуется модернизация продукта или вовсе замена его новыми позициями);
- отсутствие спроса на товары в силу тех или иных причин;
- неэффективные маркетинговая политика и методы продаж фирмы (потребуется и их пересмотр тоже).
Стоит отметить, однако, что в ряде случаев низкий коэффициент может рассматриваться как нормальный показатель: например, если в фирме в определенные периоды времени накапливаются значительные складские запасы по причине ожидаемого сезонного увеличения спроса на них. Правда, в этом случае расчет коэффициента К лучше осуществлять исходя из показателей не за год, а за более короткий период в течение года (к примеру, январь-март перед активным ростом весенних продаж), и тогда низкое его значение будет рассматриваться как норма в соответствующий период. В свою очередь, непосредственно в сезон показатель К будет увеличиваться.
«Сезонная» формула вычисления коэффициента будет выглядеть так:
К (СЕЗОН) = СРТ (СЕЗОН) / СЗ (СЕЗОН),
где:
К (СЕЗОН) — рассматриваемый коэффициент;
СРТ (СЕЗОН) — себестоимость реализованных товаров во взятом периоде;
СЗ (СЕЗОН) — среднегодовые материальные запасы в соответствующий период.
В свою очередь, показатель СЗ (СЕЗОН) определяется как:
СЗ (СЕЗОН) = (МПЗ (СЕЗОН 1) + МПЗ (СЕЗОН 2)) / 2,
где:
МПЗ (СЕЗОН 1) — объем запасов по состоянию на начало анализируемого периода;
МПЗ (СЕЗОН 2) — объем запасов по состоянию на конец анализируемого периода.
Показатель ОМПЗ (СЕЗОН) будет исчисляться по формуле:
ОМПЗ (СЕЗОН) = ДНИ (СЕЗОН) / К (СЕЗОН), где ДНИ (СЕЗОН) — количество дней в анализируемом периоде.
В свою очередь, слишком высокие показатели коэффициента (например, относительно средних по отрасли, если эти данные доступны, или в сравнении с показателями прошлого года) иногда могут свидетельствовать о недостаточно оптимальном нормировании уровня материальных запасов на складах, вследствие чего может возникнуть их дефицит в нужный момент времени.
Рост коэффициента оборачиваемости МПЗ может свидетельствовать о том, что фирма успешно адаптируется к возможным изменениям в структуре потребительского спроса — что особенно важно, в частности, в индустрии моды, электронике, в ИТ-секторе
Хозяйственные операции и унифицированные формы для материалов на складе (таблица)
| Действие | Оформляемый документ | Его содержание | Действие бухгалтеров и кладовщиков |
| Получение имущества кладовщиком | Документы продавца – накладные, доверенности, счета-фактуры, счета. | Наименования, численность, цена имущества | Сверка сопровождающей документации с наличием поступивших ресурсов |
| М-17 | Наименования, дата и численность полученных материалов | Оформляется бухгалтером, ведется кладовщиком, на основании записей производятся проводки по учетной цене | |
| М-4 | Сведения о принятом имуществе | ||
| М-7 | Сведения о несоответствиях | ||
| Выбытие в производство | М-11 | Численность по наименованиям выбывающих ресурсов | Кладовщик контролирует отпуск, делает записи в карте |
| М-8 | Норма выдачи ценностей по наименованиям | Кладовщик осуществляет отпуск в соответствии с нормами и записывает операцию в карту | |
| Отпуск в структурное обособленное звено | М-15 | Численность по наименованиям уходящих ресурсов | Кладовщик записывает данные в карту М-17, на основании чего бухгалтер составляет проводки |
| Списание ценностей | Акт на списание | Численность списываемых ценностей по их наименованиям с указанием причин | Кладовщик записывает данные в карту М-17, на основании чего бухгалтер составляет проводки |
| Сверка фактического присутствия имущества с данными бухучета | МХ-20, МХ-20А | Отметки по каждому приходному и расходному действия в отношении имущества | Оформляется и ведется кладовщиками, а бухгалтеры проверяют оперативность и полноту информации |
