No Image

Проводки по отчету комиссионера у комитента

СОДЕРЖАНИЕ
0
0 просмотров
28 января 2021
array(3) {
  [0]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(113) "78fb3c2a74eca6f72a66b693b9da7faa.png"
    [1]=>
    string(113) "9660f8cb3bb6dd3407ff6e1b15789879.gif"
    [2]=>
    string(113) "d04e0e052bc482ffdb77b0165cb3fa5a.gif"
    [3]=>
    string(115) "0f78ecc8362accb19a5784d433a22f4b.jpeg"
    [4]=>
    string(113) "915c4ea29a42cdaa1fd88b92a373a7a2.png"
    [5]=>
    string(113) "4549822e892a3aa7a159cb6e8a4a0e91.png"
    [6]=>
    string(113) "52aa6a6f55c0865426717b72de953104.png"
    [7]=>
    string(113) "ab0c03161d4f704c74e6a4a23458288a.png"
    [8]=>
    string(113) "1a4378113088a06457f5967cc32ac269.png"
    [9]=>
    string(113) "c7d50e7d31ff0f49c9db6e52f9a9b22e.png"
    [10]=>
    string(113) "cb834d3240aec327b8ee3719e68bfaed.png"
    [11]=>
    string(113) "398c86c1ad90c2464e1625b7a5561360.png"
    [12]=>
    string(113) "30549009990d3c1c090ebcf90fda792f.png"
    [13]=>
    string(115) "2bb23a7aa28d94e4bb84d24b2042122f.jpeg"
    [14]=>
    string(113) "5859cd0f1dd8ded9f9d4b92fff3b3ce3.png"
    [15]=>
    string(115) "9cbf67b2ea1e125302461e544a7ecd5d.jpeg"
    [16]=>
    string(113) "cb9e5dc89502cce7247c5c6371040167.png"
    [17]=>
    string(113) "0fb5e8ebf4483bf3d504277283b9ebc9.png"
    [18]=>
    string(113) "7348ac35bbd94bbdc067e1d52322d6df.png"
    [19]=>
    string(113) "84faa970c24292509dbb98f8b5f4bbd1.gif"
    [20]=>
    string(115) "c3b6f4969de5800aace419b25b4b761a.jpeg"
    [21]=>
    string(113) "4de415fb043900afee4b4ca4b56aee67.png"
    [22]=>
    string(113) "4f275114f72f2abdbe1917fd1e25d4ba.gif"
    [23]=>
    string(113) "2fa742de5bc100bfcd28e5b36dbac734.png"
    [24]=>
    string(113) "0f664636b3ccc3c51e049da8e4cad673.gif"
    [25]=>
    string(115) "da945c36f0721184770fe693f71efa90.jpeg"
    [26]=>
    string(113) "5e96a383a2e9ea99ce2a53cd77f774e2.png"
    [27]=>
    string(113) "cd395be946e174118261c21b07245074.png"
    [28]=>
    string(113) "f2b1def07963f8cc5d9e80ab6156d61c.gif"
    [29]=>
    string(113) "7f8682efc53af094e0a40527a76114a9.png"
    [30]=>
    string(113) "c675d797e8ef6e7b1030469b2a8e5609.png"
    [31]=>
    string(113) "20203eb8ca93031356a7157f439fe71d.png"
    [32]=>
    string(113) "40d6f6802c15d0ca0e255d8ceded31c4.png"
    [33]=>
    string(113) "ca9d369d1fdf9d831678c954eefa1725.png"
    [34]=>
    string(113) "0b85aca974dc2ca45623c2abbf5b1fb2.png"
    [35]=>
    string(113) "dd060a54435a78a42308843ef6458bf0.png"
    [36]=>
    string(113) "c5288a7a4f65cf0974eef989629657a8.png"
    [37]=>
    string(113) "a28ce3d58fa24a91c24934ee2827bee5.png"
    [38]=>
    string(115) "db198fcd4a953d319d8dd7a984209d07.jpeg"
    [39]=>
    string(115) "fdf9fba4227cdad3d828f66ee669b7a3.jpeg"
    [40]=>
    string(115) "0bf1de00904341ce70bdbc5ba1f96648.jpeg"
    [41]=>
    string(113) "e467cbfcc96cb31b7baa74056fc3e54a.png"
    [42]=>
    string(113) "14a9c1a1eb25f58f4de423d3c0477049.png"
    [43]=>
    string(113) "7460f5cf5ec4ef60a60fbfb15934b78c.png"
    [44]=>
    string(113) "b32dea0a388992347ec8b198fc33acfa.png"
    [45]=>
    string(115) "c50f782b3aa118fed9168334225cb95f.jpeg"
    [46]=>
    string(115) "59c4ddcbc57a64889dd9a6f76d327e92.jpeg"
    [47]=>
    string(113) "6e963c03fa38f3b69e516e9e46de7b45.png"
    [48]=>
    string(113) "4704833545c025d11de39bc4c11103dd.png"
    [49]=>
    string(113) "1759a06216794c455c3da0e6a8e2b274.png"
  }
  [1]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/7/8/f/78fb3c2a74eca6f72a66b693b9da7faa.png"
    [1]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/6/6/9660f8cb3bb6dd3407ff6e1b15789879.gif"
    [2]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/0/4/d04e0e052bc482ffdb77b0165cb3fa5a.gif"
    [3]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/0/f/7/0f78ecc8362accb19a5784d433a22f4b.jpeg"
    [4]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/1/5/915c4ea29a42cdaa1fd88b92a373a7a2.png"
    [5]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/4/5/4/4549822e892a3aa7a159cb6e8a4a0e91.png"
    [6]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/2/a/52aa6a6f55c0865426717b72de953104.png"
    [7]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/a/b/0/ab0c03161d4f704c74e6a4a23458288a.png"
    [8]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/1/a/4/1a4378113088a06457f5967cc32ac269.png"
    [9]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/7/d/c7d50e7d31ff0f49c9db6e52f9a9b22e.png"
    [10]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/b/8/cb834d3240aec327b8ee3719e68bfaed.png"
    [11]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/3/9/8/398c86c1ad90c2464e1625b7a5561360.png"
    [12]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/3/0/5/30549009990d3c1c090ebcf90fda792f.png"
    [13]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/b/b/2bb23a7aa28d94e4bb84d24b2042122f.jpeg"
    [14]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/8/5/5859cd0f1dd8ded9f9d4b92fff3b3ce3.png"
    [15]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/9/c/b/9cbf67b2ea1e125302461e544a7ecd5d.jpeg"
    [16]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/b/9/cb9e5dc89502cce7247c5c6371040167.png"
    [17]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/f/b/0fb5e8ebf4483bf3d504277283b9ebc9.png"
    [18]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/7/3/4/7348ac35bbd94bbdc067e1d52322d6df.png"
    [19]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/8/4/f/84faa970c24292509dbb98f8b5f4bbd1.gif"
    [20]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/3/b/c3b6f4969de5800aace419b25b4b761a.jpeg"
    [21]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/4/d/e/4de415fb043900afee4b4ca4b56aee67.png"
    [22]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/4/f/2/4f275114f72f2abdbe1917fd1e25d4ba.gif"
    [23]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/2/f/a/2fa742de5bc100bfcd28e5b36dbac734.png"
    [24]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/f/6/0f664636b3ccc3c51e049da8e4cad673.gif"
    [25]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/d/a/9/da945c36f0721184770fe693f71efa90.jpeg"
    [26]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/5/e/9/5e96a383a2e9ea99ce2a53cd77f774e2.png"
    [27]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/d/3/cd395be946e174118261c21b07245074.png"
    [28]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/f/2/b/f2b1def07963f8cc5d9e80ab6156d61c.gif"
    [29]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/7/f/8/7f8682efc53af094e0a40527a76114a9.png"
    [30]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/6/7/c675d797e8ef6e7b1030469b2a8e5609.png"
    [31]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/2/0/2/20203eb8ca93031356a7157f439fe71d.png"
    [32]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/4/0/d/40d6f6802c15d0ca0e255d8ceded31c4.png"
    [33]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/a/9/ca9d369d1fdf9d831678c954eefa1725.png"
    [34]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/b/8/0b85aca974dc2ca45623c2abbf5b1fb2.png"
    [35]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/d/0/dd060a54435a78a42308843ef6458bf0.png"
    [36]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/5/2/c5288a7a4f65cf0974eef989629657a8.png"
    [37]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/a/2/8/a28ce3d58fa24a91c24934ee2827bee5.png"
    [38]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/d/b/1/db198fcd4a953d319d8dd7a984209d07.jpeg"
    [39]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/d/f/fdf9fba4227cdad3d828f66ee669b7a3.jpeg"
    [40]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/0/b/f/0bf1de00904341ce70bdbc5ba1f96648.jpeg"
    [41]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/e/4/6/e467cbfcc96cb31b7baa74056fc3e54a.png"
    [42]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/1/4/a/14a9c1a1eb25f58f4de423d3c0477049.png"
    [43]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/7/4/6/7460f5cf5ec4ef60a60fbfb15934b78c.png"
    [44]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/b/3/2/b32dea0a388992347ec8b198fc33acfa.png"
    [45]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/5/0/c50f782b3aa118fed9168334225cb95f.jpeg"
    [46]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/5/9/c/59c4ddcbc57a64889dd9a6f76d327e92.jpeg"
    [47]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/e/9/6e963c03fa38f3b69e516e9e46de7b45.png"
    [48]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/4/7/0/4704833545c025d11de39bc4c11103dd.png"
    [49]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/1/7/5/1759a06216794c455c3da0e6a8e2b274.png"
  }
  [2]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(36) "78fb3c2a74eca6f72a66b693b9da7faa.png"
    [1]=>
    string(36) "9660f8cb3bb6dd3407ff6e1b15789879.gif"
    [2]=>
    string(36) "d04e0e052bc482ffdb77b0165cb3fa5a.gif"
    [3]=>
    string(37) "0f78ecc8362accb19a5784d433a22f4b.jpeg"
    [4]=>
    string(36) "915c4ea29a42cdaa1fd88b92a373a7a2.png"
    [5]=>
    string(36) "4549822e892a3aa7a159cb6e8a4a0e91.png"
    [6]=>
    string(36) "52aa6a6f55c0865426717b72de953104.png"
    [7]=>
    string(36) "ab0c03161d4f704c74e6a4a23458288a.png"
    [8]=>
    string(36) "1a4378113088a06457f5967cc32ac269.png"
    [9]=>
    string(36) "c7d50e7d31ff0f49c9db6e52f9a9b22e.png"
    [10]=>
    string(36) "cb834d3240aec327b8ee3719e68bfaed.png"
    [11]=>
    string(36) "398c86c1ad90c2464e1625b7a5561360.png"
    [12]=>
    string(36) "30549009990d3c1c090ebcf90fda792f.png"
    [13]=>
    string(37) "2bb23a7aa28d94e4bb84d24b2042122f.jpeg"
    [14]=>
    string(36) "5859cd0f1dd8ded9f9d4b92fff3b3ce3.png"
    [15]=>
    string(37) "9cbf67b2ea1e125302461e544a7ecd5d.jpeg"
    [16]=>
    string(36) "cb9e5dc89502cce7247c5c6371040167.png"
    [17]=>
    string(36) "0fb5e8ebf4483bf3d504277283b9ebc9.png"
    [18]=>
    string(36) "7348ac35bbd94bbdc067e1d52322d6df.png"
    [19]=>
    string(36) "84faa970c24292509dbb98f8b5f4bbd1.gif"
    [20]=>
    string(37) "c3b6f4969de5800aace419b25b4b761a.jpeg"
    [21]=>
    string(36) "4de415fb043900afee4b4ca4b56aee67.png"
    [22]=>
    string(36) "4f275114f72f2abdbe1917fd1e25d4ba.gif"
    [23]=>
    string(36) "2fa742de5bc100bfcd28e5b36dbac734.png"
    [24]=>
    string(36) "0f664636b3ccc3c51e049da8e4cad673.gif"
    [25]=>
    string(37) "da945c36f0721184770fe693f71efa90.jpeg"
    [26]=>
    string(36) "5e96a383a2e9ea99ce2a53cd77f774e2.png"
    [27]=>
    string(36) "cd395be946e174118261c21b07245074.png"
    [28]=>
    string(36) "f2b1def07963f8cc5d9e80ab6156d61c.gif"
    [29]=>
    string(36) "7f8682efc53af094e0a40527a76114a9.png"
    [30]=>
    string(36) "c675d797e8ef6e7b1030469b2a8e5609.png"
    [31]=>
    string(36) "20203eb8ca93031356a7157f439fe71d.png"
    [32]=>
    string(36) "40d6f6802c15d0ca0e255d8ceded31c4.png"
    [33]=>
    string(36) "ca9d369d1fdf9d831678c954eefa1725.png"
    [34]=>
    string(36) "0b85aca974dc2ca45623c2abbf5b1fb2.png"
    [35]=>
    string(36) "dd060a54435a78a42308843ef6458bf0.png"
    [36]=>
    string(36) "c5288a7a4f65cf0974eef989629657a8.png"
    [37]=>
    string(36) "a28ce3d58fa24a91c24934ee2827bee5.png"
    [38]=>
    string(37) "db198fcd4a953d319d8dd7a984209d07.jpeg"
    [39]=>
    string(37) "fdf9fba4227cdad3d828f66ee669b7a3.jpeg"
    [40]=>
    string(37) "0bf1de00904341ce70bdbc5ba1f96648.jpeg"
    [41]=>
    string(36) "e467cbfcc96cb31b7baa74056fc3e54a.png"
    [42]=>
    string(36) "14a9c1a1eb25f58f4de423d3c0477049.png"
    [43]=>
    string(36) "7460f5cf5ec4ef60a60fbfb15934b78c.png"
    [44]=>
    string(36) "b32dea0a388992347ec8b198fc33acfa.png"
    [45]=>
    string(37) "c50f782b3aa118fed9168334225cb95f.jpeg"
    [46]=>
    string(37) "59c4ddcbc57a64889dd9a6f76d327e92.jpeg"
    [47]=>
    string(36) "6e963c03fa38f3b69e516e9e46de7b45.png"
    [48]=>
    string(36) "4704833545c025d11de39bc4c11103dd.png"
    [49]=>
    string(36) "1759a06216794c455c3da0e6a8e2b274.png"
  }
}

Регистрация авансового счета-фактуры на комиссионное вознаграждение

Поскольку комиссионное вознаграждение комитентом фактически перечислено не было, а было удержано комиссионером из средств, поступивших ему в качестве предоплаты от покупателя товаров комитента, обработка Регистрация счетов-фактур на аванс не сформирует авансовый счет-фактуру на комиссионное вознаграждение в автоматическом режиме.

 В форме обработки Регистрация счетов-фактур на аванс необходимо нажать на кнопку Добавить и заполнить строку вручную следующим образом (рис. 2):

  • в поле Контрагент указывается наименование комитента — ЗАО «ТФ Мега»;
  • в поле Договор указывается наименование комиссионного договора с комитентом (значение Вид договора должно быть установлено С комитентом (принципалом) на продажу);
  • в поле Сумма указывается значение 1 950,00, а в полях % НДС и НДС указываются соответственно значения 18/118 и 297,46;
  • в качестве документа-основания можно сформировать и выбрать ручной Документ расчетов с контрагентом, где в полях Вх. номер и Вх. дата можно справочно указать номер и дату платежного поручения на перечисление денежных средств комитенту, из которых и было удержано комиссионное вознаграждение;
  • в поле Дата можно указать, например, дату перечисления денежных средств комитенту, то есть 20 июня 2014 года (если комиссионер признает у себя право на распоряжение причитающимися ему денежными средствами именно в этот момент).

Типовые бухгалтерские проводки у комиссионера

Комиссионер действует по наставлению комитента и расплачивается его деньгами, поэтому основные бух. проводки отражаются именно у нанимателя. Посредник же по сути занимается реализацией своей услуги и получает за нее оплату.

При внесениях записи о получении прибыли за оказание посреднических услуг в бух. регистры денежные поступления от прочих организаций и физлиц не признаются доходами комиссионера по комиссионным соглашениям в пользу комитента.

Расходы комиссионера в ходе работы на комитента возмещаются нанимателем, среди них могут значиться выплаты сотрудникам, аренда помещений и т.п. Различные затраты не фиксируются несколькими бухгалтерскими проводками, а общей суммой записываются в пункт затрат на реализацию имущества, повышая ее себестоимость.

Имущество комиссионера, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается в бухгалтерских регистрах отдельно от имущества сторонних организаций, оприходованного только на время сотрудничества, как имущество комитента.

ОперацияДЕБЕТКРЕДИТ
Учет имущества комитента004 “Товары, принятые на комиссию”004 “Товары, доставленные заказчику”
Учет имущества, купленного для нанимателя002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”
Внесение записи о вознаграждении за посредничество76 с/сч “Расчеты с комитентом”90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка”
Получение оплаты от закупщика, купившего товары комитента5176 с/сч “Расчеты с покупателями”
Указание задолженности перед комитентом76 с/сч “Расчеты с покупателями”76 с/сч “Расчеты с комитентом”
Отправка выручки комитенту76 с/сч “Расчеты с комитентом”51
Отражение затрат посредника90 “Продажи” с/сч 90-2 “Себестоимость продаж”44 “Расходы на продажу”
Учет прибыли компании комиссионера90 “Продажи” с/сч 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”99 “Прибыли и убытки”

Пример сделки с участием комиссионера в расчетах

ЗАО “Компания” доверило ООО “Посредник” имущество для перепродажи. В комиссионном соглашении сказано, что вырученные от продажи деньги должны составить 360 т. руб (в т.ч. НДС – 60 тысяч рублей). Себестоимость имущества – 180 тысяч рублей. ООО “Посредник” получит гонорар за посредничество 36 т. руб (в т.ч. НДС 6 тысяч руб).

ООО “Посредник” выполнило работу, реализовав имущество нанимателя. Расходы в рамках договора составили 9 тысяч рублей. Договором предусмотрено удержание комиссионером своего гонорара из вырученных за товары комитента средств.

Бухгалтерские проводки ООО “Посредник”:

ДЕБЕТКРЕДИТСумма (руб)Суть операции
004360000Принято имущество ЗАО “Компания”
004360000Имущество отдано заказчику
76 суб. “Расчеты с покупателями”76 суб. “Расчеты с комитентом”360000Учтены долг заказчика по оплате товаров и долг комиссионера перед нанимателем
4402(70,69…)6000Расходы по договору комиссии
5176 суб. “Расчеты с покупателями”360000Поступление денег от заказчика на р/с ООО “Посредник”
76 суб. “Расчеты с комитентом”90-136000Получено вознаграждение за услуги посредника
90-2449000Списание расходов комиссионера
90-368 суб. “Расчеты по НДС”6000НДС с вознаграждения
76 суб. “Расчеты с комитентом”51324000 (360000 – 36000)Выручка, отправленная комитенту, с которой был удержан платеж за работу посредника
90-99921000 (36000 – 6000 – 9000)Рассчитана прибыль ООО “Посредник”

Пример сделки без участия комиссионера в расчетах

Возьмем условия из предыдущего примера. Только теперь ООО “Посредник” не будет участвовать в расчетах. Бухгалтер ООО “Посредник” зафиксирует сделку проводками:

ДЕБЕТКРЕДИТсумма (руб)Суть операции
004360000Оприходовано имущество комитента, принятое в рамках сотрудничества
004360000Доставлены товары закупщику
4402(70,69…)9000Отражение расходов комиссионера
76 суб. “Расчеты с комитентом”90-136000Отражение полученного гонорара
90-368 суб. “Расчеты по НДС”6000НДС с гонорара
90-2449000Списание расходов ООО “Посредник”
5176 суб. “Расчеты с комитентом”36000Перечислено вознаграждение от ООО “Компания”
90-99921000 (36000 – 6000 – 9000)Прибыль ООО “Посредник”
Договор купли-продажи с закупщиком товаров заключается комиссионером, но деньги за эти товары идут напрямую комитенту, т.е. у ООО “Посредник” отсутствует возможность следить за тем, поступили деньги за купленное имущество, или нет. И если денег не поступало, то комитент (ООО “Компания”) не имеет права предъявить претензий к заказчику, ведь между ними нет прямого договора. Поэтому есть еще несколько проводок, сделанных с целью получения комиссионером контроля над оплатой товаров.
6276360000Отражение долга заказчика перед ООО “Компания”
7662360000Отражение погашения долга заказчика перед ООО “Компания”

Реализация комиссионером товара комитента

Затраты на продажу товаров комитента не рассматриваются как расходы посредника и отражаются только в бухучете первого. Сделки могут проводиться с участием и без участия комиссионера в расчетах.

Комиссионер участвует в расчетахКомиссионер не участвует в расчетах
1. Деньги за проданный товар идут в кассу посредника или на его расчетный счет;1. Денежные средства от закупщика перечисляются напрямую на счет комитента;
2. Из этих денег комиссионер оставляет себе гонорар, величина которого не должна превысить сумму, обещанную нанимателем;2. Когда комитент получает выручку, он выплачивает комиссионеру его вознаграждение за проделанную работу.
3. Остальные средства отправляются на счет комитента, хозяина проданных предметов.
Проводки:

– Д 004 (собственность нанимателя учтена за балансом)

– Д 51(50) К 62 (учтена выручка от продажи доверенного имущества)

– Д 62 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (реализация его собственности посредником)

– К 004 (товары отвезены к закупщику)

– Д 76 К 51 (возмещены затраты комиссионера)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (долг нанимателя по затратам посредника)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принят гонорар за посредничество)

– Д 90 К 68 (рассчитан НДС с его суммы)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 51 (комитент получает деньги от продаж за минусом вознаграждения посредника и суммы возмещения его затрат)

Проводки:

– Д 76 К 51 (оплата затрат комиссионера из денег нанимателя)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 76 (указан долг комитента по затратам)

– Д 76 суб. “Расчеты с комитентом” К 90 (принято вознаграждение за услуги посредника)

– Д 90 К 68 (определен НДС с его суммы)

– Д 51 К 76 суб. “Расчеты с комитентом” (перечислены на р/с вознаграждение и компенсация убытков)

Читаем договор комиссии

Важнейший этап при отражении комиссионных сделок в бухгалтерском учете и при налогообложении — изучение самого договора комиссии.

Прежде всего следует сказать, что договор комиссии — это договор между комитентом и комиссионером. «По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента» (ст. 990 ГК РФ).

В нашем случае комитент — это владелец товара. Он передает товар комиссионеру, чтобы тот продал его покупателю. При этом законным владельцем товара остается комитент. За услуги комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение.

Важный момент: сделка с покупателем оформляется от лица комиссионера, а не от лица комитента — законного владельца товара. Выполняя все свои обязанности по договору комиссии, комиссионер действует исключительно от своего имени и, более того, по закону он даже не обязан сообщать имя комитента покупателю.

Договоры, совершаемые между комитентом и комиссионером, бывают разными

Особенности каждого отдельно взятого договора комиссии могут представлять исключительную важность именно для бухгалтера, которому предстоит отражать эти операции в учете

На какие моменты следует обращать внимание?

1. Порядок определения комиссионного вознаграждения. Это может быть некий процент от выручки, может быть фиксированная сумма, очень часто доход комиссионера определяется как разница между ценой реализации и ценой передачи товара.

2. Комиссионное вознаграждение может быть удержано из полученных от покупателя денежных средств. В этом случае комиссионер перечисляет комитенту оставшуюся сумму. Возможен и другой вариант: комиссионер сразу отправляет всю полученную от покупателя сумму комитенту, а потом уже сам комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение за услуги (ст. 997 ГК РФ). Порядок расчетов должен быть прописан в договоре.

3. В договоре указывается предполагаемая цена, по которой комиссионер продаст товар покупателю. Как быть, если комиссионер продаст товар дороже, чем указано в договоре? Например, собирались продать за 100 руб., а продали за 150 руб. В таком случае по закону разница в 50 руб. делится между комитентом и комиссионером пополам (если договором не предусматриваются иные способы распределения дополнительной выгоды). Та доля дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, включается в комиссионное вознаграждение.

4. Сам по себе договор комиссии подразумевает предоставление комиссионером только одного вида услуг — совершение сделок от своего имени. Если комиссионер предоставляет иные (дополнительные) услуги, связанные с реализацией переданного ему товара (например, доставку), следует ввести в договор соответствующие пункты о том, что комиссионер предоставляет такого рода услуги за свой счет. В противном случае в соответствии с законодательством эти расходы должны осуществляться за счет комитента.

Пример

ООО «Молочная ферма«, именуемое в дальнейшем Комитент, и ООО «Посредник», именуемое в дальнейшем Комиссионер, заключили договор, согласно которому Комиссионер принимает на себя обязанность по реализации продукции и товаров Комитента от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплатить Комиссионеру за оказанную услугу комиссионное вознаграждение в размере 10 % от суммы продажи.

Для оформления этого договора в программе необходимо заполнить реквизиты договора с контрагентом (см. рис. 2). Существенными для нашего договора являются следующие реквизиты.

Рис. 2. Заключение договора комиссии

Приобретение комиссионером товара для комитента

Четких нормативов по осуществлению работником бухгалтерии проводок по договору о покупке товаров по поручению комитента нет, правила утверждаются внутри компании. Поскольку комиссионер действует от лица нанимателя и использует его деньги в процессе работы по комиссионному соглашению, все денежные поступления и затраты принадлежат последнему, поэтому данные операции будут отражены в бух. регистрах комитента.

ОперацияДЕБЕТКРЕДИТ
На р/с комиссионера пришли деньги на закупку товаров5176

суб. “Расчеты с комитентом”

Выдан авансовый платеж76

суб. “Расчеты с комитентом”

62

суб. авансы по вознаграждению

НДС с его суммы7668
Отданы деньги поставщику6051
Оприходование товаров, приобретенных для нанимателя002
Учет долга за купленные товары76 “Расчеты с комитентом”60
Купленное имущество отправлено комитенту002
Перечислен гонорар за посредничество6290
НДС на его сумму9068
Учтен аванс62  суб. аванс по вознаграждению62
Вычет НДС с авансового платежа6876
Возврат оставшихся после Работ денег комитенту76  “Расчет с комитентом”51
Перечислена на р/с сумма возмещения затрат комиссионера5176  “Расчеты с комитентом”

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Какой день принимать за дату исполнения посреднических услуг комиссионером?

Днем учета услуг посредника считается дата одобрения нанимателем отчета комиссионера. Тогда же гонорар за его работу учитывается в базе обложения НДС.

Вопрос №2. Все ли убытки комиссионера, которые он понес, исполняя обязательства по комиссионному договору, могут быть возмещены комитентом?

Не возмещаются затраты организации-посредника на обеспечение хранения товаров, переданных ему комитентом для дальнейшей реализации. Однако, если этот пункт был заранее оговорен в комиссионном соглашении, то и эта статья расходов будет оплачена.

Вопрос №3. Как вычислить базу для обложения НДС, уплачиваемого комиссионером?

Базой для обложения НДС в данном случае будет разница между суммой денежных средств, переданных комиссионеру от комитента в качестве вознаграждения за оказание посреднических услуг в рамках комиссионного договора, и понесенными комиссионером расходами в рамках исполнения обязательств по этому договору.

«1С:Упрощенка 8»

«1С:Упрощенка 8» — это специализированная поставка программы «1С:Бухгалтерия 8. Базовая версия». Основой и той, и другой программы является конфигурация «Бухгалтерия предприятия», в которой с выходом версии 1.6.9 добавился пользовательский интерфейс «УСН». От «1С:Бухгалтерии 8» этот продукт отличается тем, что он изначально настроен таким образом, чтобы максимально упростить ведение учета в условиях спецрежима.

Для настройки используемых режимов налогообложения нужно в главном меню Операции выбрать пункт Константы, а в открывшейся форме нажать на гиперссылку Применяемые системы налогообложения (см. рис. 1). Если в программе предполагается вести учет по общей системе налогообложения или учет нескольких организаций с разными системами налогообложения, то надо выбрать вариант настройки Все системы налогообложения; если же только по УСН — то Упрощенная система налогообложения.

Рис. 1. Выбор применяемых систем налогообложения

Зачем может потребоваться эта настройка в дальнейшем? Если с какого-то момента организация утратила право на применение УСН, не нужно приобретать новую программу и перебивать все первичные данные. Достаточно в этой форме переключиться на Все системы налогообложения и внести изменения в учетную политику организации.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

  • ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
  • ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
  • ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
  • ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
  • ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

  • ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
  • ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
  • ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
  • ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

  • ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
  • ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
  • ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

  • ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
  • Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
  • ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
  • ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
  • ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Вопрос: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?Посмотреть ответ

Регистрация отчета комиссионера

По окончании месяца комиссионер представляет отчет о продажах, который комитент регистрирует в программе документом Отчет комиссионера (агента) о продажах (Продажи — Отчеты комиссионеров о продажах — кнопка Создать).

По условиям примера в отчете комиссионера есть данные об авансах:

  • 22 июля — ООО «Клеопатра» 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • 24 июля — ООО «Камелия» 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В том же месяце отгружены товары покупателям с зачетом указанных авансов:

  • 27 июля — ООО «Камелия» на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • 28 июля — ООО «Клеопатра» на сумму 126 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Отражение полученного аванса и его зачет производится двумя отдельными документами Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Создайте первый документ Отчет комиссионера (агента) о продажах для отражения аванса.

Вкладка Главное

На вкладке Главное укажите:

  • Контрагент — комиссионер, представивший отчет;
  • Договор — договор комиссии (если у данного контрагента он один, то подставится автоматически);
  • Расчеты — автоматически подставятся счета расчетов, указанные в .

Раздел Товары и услуги заполнится автоматически после внесения данных на вкладке Реализация.

Раздел Комиссионное вознаграждение:

  • Способ расчета — установится автоматически по ;
  • % вознаграждения — также будет подставлен по данным, указанным в договоре;
  • Счет учета НДС — 19.04;
  • % НДС — по умолчанию устанавливается значение без НДС, откорректируйте вручную при необходимости (в нашем примере — 20%).

Если договором предусмотрено, что комиссионное вознаграждение оплачивается комитентом отдельным перечислением, а не удерживается комиссионером из выручки, уберите флаг, установленный по умолчанию:

Комиссионное вознаграждение удержано из выручки.

Проконтролируйте настройки для признания комиссионного вознаграждения в расходах:

  • Счет затрат по вознаграждению — 44.01 по умолчанию;
  • Подразделение затрат — при учете затрат по подразделениям выберите из справочника Подразделения;
  • Статьи затрат — Услуги комиссионеров — предопределенная статья, устанавливается автоматически для отражения в составе прочих расходов.

Здесь же зарегистрируйте счет-фактуру комиссионера, выставленный на вознаграждение.

Вкладка Реализация

В верхней таблице указываются данные о покупателе и счете-фактуре, выставленном покупателю комиссионером. Здесь же в графе Выставленный комиссионеру после проведения документа автоматически создаются счета-фактуры комиссионеру.

Графы Всего и НДС заполнять не нужно, они будут автоматически заполнены после внесения данных в нижнюю таблицу.

Для каждой записи верхней таблицы (каждого покупателя и счета-фактуры комиссионера) заполняется своя нижняя таблица на вкладках Товары и Услуги, в зависимости от предмета реализации.

Так в нашем примере, ООО «Клеопатра» продано:

Ноутбук Lenovo — 10 шт. на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В нижней таблице также отражаются:

  • Сумма вознаграждения — рассчитывается автоматически по настройкам вкладки Главное;
  • Счет учета — 45.01 — счет учета у комитента проданных товаров;
  • Счет доходов — 90.01.1;
  • Субконто — Оптовая торговля;
  • Счет НДС — 90.03;
  • Счет расходов — 90.02.1.

Вкладка Денежные средства

По кнопке Добавить заполните:

  • Вид отчета по платежам — Аванс;
  • Покупатель — наименование организации, которая сделала предоплату;
  • Дата события — дата получения денежных средств на счет комиссионера;
  • % НДС — ставка НДС по авансам — 20/120.

По условию примера в июне получены авансы, и в том же месяце произведена отгрузка и зачет авансов на полную сумму. Несмотря на то, что деньги от покупателя еще не получены на расчетный счет комитента, комитент обязан отразить в учете (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • НДС с авансов в книге продаж;
  • НДС с отгрузки в книге продаж.

И имеет право заявить (п. 8 ст. 171 НК РФ):

НДС к вычету по зачтенным авансам в книге покупок.

В Отчете комиссионера (агента) о продажах отражается факт получения авансов от покупателей для последующего исчисления НДС с авансов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт 45.01 — признание в расходах стоимости проданных товаров;
  • Дт 60.01 Кт 76.09 — удержание из выручки комиссионного вознаграждения;
  • Дт 76.09 Кт 90.01.1 — признание доходов от реализации товаров;
  • Дт 44.01 Кт 60.01 — учет комиссионного вознаграждения;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС с выручки;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — учет НДС с комиссионного вознаграждения.

Учет доходов и расходов у комиссионера, когда он применяет УСН, а комитент — общий режим налогообложения

В соответствии со ст. 346.11 применение УСН освобождает организации от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при ведении совместной деятельности в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Кроме того, организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов по мере оплаты, т.е. кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ).

Доходами организаций, применяющих УСН, признаются (ст. 346.15 НК РФ):

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно положениям данной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Перечень расходов поименован в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления деятельности организации.

Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают четкого порядка учета доходов и расходов при ведении деятельности по договорам комиссии, поэтому для правильного определения налоговой базы по единому налогу необходимо руководствоваться соответствующими статьями гл. 25 НК РФ, устанавливающей правила налогообложения прибыли.

Анализ состояния налогового учета УСН

В заключение хотелось бы упомянуть такой удобный для бухгалтера контрольный инструмент как Анализ состояния налогового учета УСН (рис. 5), который вызывается из меню Отчеты.

Рис. 5. Анализ состояния налогового учета УСН

В нем в удобной графической форме представлены все результаты работы организации, в том числе поступления от покупателей, поступления от комиссионеров, комиссионное вознаграждение, общая сумма доходов и расходов по деятельности.

При этом все указанные выше сведения выводятся в одном окне.

Каждая цифра при необходимости может быть расшифрована.

Комментарий эксперта
об особенностях признания курсовых разниц по договору комиссии

Организация находится на УСНО и занимается ВЭД по поручению комитента, возникают курсовые разницы по расчетам с поставщиками. Подскажите, пожалуйста, как правильно отразить эти расходы и кому?

Рассматривая вопрос учета курсовых разниц при осуществлении посреднической деятельности, необходимо исходить из того, что комиссионер действует в интересах и за счет комитента независимо от того, от чьего имени совершаются сделки.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы посредника не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие организации как комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора. Исключение в данном случае распространяется непосредственно лишь на вознаграждение. Аналогично при формировании налоговой базы по прибыли не учитываются расходы посредника, понесенные в интересах комитента (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Согласно порядку, предусмотренному статьей 316 НК РФ, в случае если реализация производится через комиссионера, налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав).

С учетом изложенного посредник, исполняя определенные договором юридические и иные действия по поручению комитента, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по договорам комиссии.

Информация о совершенных посредником операциях, а также возникнувших доходах и расходах, в том числе положительных и отрицательных курсовых разницах, должна быть отражена в отчете комиссионера.

Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет комитент, который и определяет налоговую базу по совершенным сделкам для исчисления налога на прибыль организаций. Соответственно, налоговый учет курсовых разниц осуществляется комитентом с учетом положений статей 250 и 265 НК РФ. Подобный вывод сделан в письме Минфина России от 07.08.2009 № 03-03-06/1/521, содержащем ответ на частный запрос налогоплательщика.

Кроме того, в письме разъяснено, что курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), возникающие по сумме аванса в иностранной валюте, купленной комиссионером за счет средств комитента и перечисленной поставщику в связи с исполнением поручения комитента, не отражаются в налоговом учете комиссионера, а подлежат учету для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном НК РФ.

Данный порядок относится также к авансам в иностранной валюте, полученным комиссионером от покупателей товаров комитента.

Возникшие курсовые разницы не влияют на порядок формирования налоговой базы посредника независимо от применяемого им налогового режима.

И.А. Баймакова, эксперт
по вопросам налогообложения

Оплата товара и выплата комиссионного вознаграждения

4. Получаем оплату за товар, выплачиваем вознаграждение комиссионеру. Для ввода документов, регистрирующих получение оплаты за товары («Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет»), удобно использовать механизм ввода на основании.

Нужно открыть «Отчет комиссионера», нажать «Создать на основании» и выбрать необходимое. Документ оплаты будет создан и заполнен автоматически. Если в «Отчете комиссионера» был установлен флаг удержания вознаграждения из выручки, то сумма оплаты будет сразу уменьшена на величину вознаграждения.

Если же флага нет, то в документе на получение оплаты будет стоять полная сумма. Тогда выплату комиссионного вознаграждения (наличную или безналичную) оформляют отдельным документом, который тоже возможно создать на основании «Отчета комиссионера».

По материалам: programmist1s.ru

< Предыдущая   Следующая >
Комментировать
0
0 просмотров