Уменьшение уставного капитала ООО
В процессе деятельности предприятия возможны ситуации, когда требуется проведение обратного процесса — уменьшения уставного капитала. Необходимость в выполнении таких действий может потребоваться в случаях:
Цена чистых активов ООО ниже уровня уставного капитала. Этот факт свидетельствует об убыточности компании. Подобная ситуация может иметь место в первый год работы общества, но при наличии такой тенденции в дальнейшем организация должна объявить о намерении снизить уставной капитал.
К примеру, цена чистых активов организации на 3-ем году деятельности составляет 200 тысяч рублей, а размер УК равен 400 тысячам. В такой ситуации можно говорить, что имущество общества не обеспечивает уставной капитал. В результате могут пострадать интересы контрагентов. Во избежание проблем общество должно заявить о снижении УК до уровня 200 тысяч рублей. Не стоит забывать, что снижениеобъема капитала ниже установленного лимита не допускается.
Компания на протяжении года не распределяла или не реализовала поступившую долю. Здесь в обязательство ООО входит погашение поступившей части. Для лучшего понимания этого требования стоит рассмотреть пример. Один из учредителей решил выйти из общества, и его доля перешла во владение компании. УК составляет 10 млн. рублей и распределен между учредителями Y и Z в соотношении 40 и 40 процентов, а доля общества равна 20%. В этом случае УК ООО должен быть уменьшен на 2 миллиона рублей, после чего он составит 8 миллионов. Одновременно с этим осуществляется процентное повышение долей учредителей — оно возрастает до 50% для каждого.
Что касается требования закона в отношении снижения УК ООО в случае, если он не был погашен в установленный срок со дня регистрации, теперь оно не действует.
Уменьшение УК производится по следующему алгоритму:
- Созывается собрание владельцев ООО. Чтобы принять решение о снижении УК, обязательно решение учредителей общества. Для утверждения факта уменьшения размера капитала требуется не менее 2/3 голосов (иные требования могут быть прописаны в уставе ООО). Если учредителем компании является только один человек, он вправе принимать решение самостоятельно. В принятом документе находит отражение не только факт снижения размера УК ООО, но и внесение правок в устав организации.
- Сообщение о снижении капитала в ФНС. Чтобы закрепить принятое решение на законодательном уровне, о нем необходимо сообщить в налоговую инспекцию. На это у компании имеется три дня. Информирование ФНС производится посредством подачи заявления (форма 14002). Документ должен быть подписан руководителем общества. При этом подпись директора придется заверить у нотариуса даже при личной передаче заявления в ФНС.
В посещении нотариуса нет необходимости лишь в том случае, когда документ подается в электронной форме и подписывается усиленной ЭЦП. Кроме того, у заявителя должно быть решение о снижении уставного капитала, доверенность (в случае, если бумаги передает не руководитель ООО) и паспорт.
Сотрудники ФНС в течение пяти суток с момента получения заявления вносят информацию в ЕГРЮЛ о том, что компания находится на этапе снижения капитала.
- Уведомление контрагентов об уменьшении величины УК. Организация в случае снижения размера уставного капитала должна поставить в известность кредиторов. Для этого подается соответствующее сообщение в Вестнике госрегистрации. Уведомление можно подать в режиме онлайн через специальную форму на ресурсе журнала. Информация о снижении капитала компании публикуется два раза. Сначала после получения данных о внесении записи в ЕГРЮЛ от ФНС, а после этого не позднее, чем через 30 дней после 1-й публикации.
- Подача документов в налоговую службу о внесении правок в устав. Как только в журнале прошла вторая публикация, необходимо готовить пакет бумаг и нести их в регистрирующую ФНС. Здесь потребуется предоставление следующих бумаг — квитанции о выплате 800 рублей госпошлины, решение одного владельца или протокол собрания (если участников несколько), заявление Р13001 (должно быть заверено у нотариуса), расчет цены чистых активов (при снижении УК по статье 90 ГК РФ, пункту 4). Также требуются доказательства того, что контрагенты были уведомлены о снижении УК компании. Это может быть копия публикации, заверенная руководителем, или оригинал печатного журнала.
На завершающей стадии остается явиться в ФНС не позднее, чем через 5 суток и получить устав новой редакции с листом записи в ЕГРЮЛ и отметкой о снижении УК ООО. За документами может прийти лично заявитель или его доверенное лицо (при наличии доверенности).
Счета и проводки, связанные с уставным капиталом
В синтетическом учете об уставном капитале нам рассказывает счет 80. Его сальдо отражается в одноименной строке пассива баланса и всегда соответствует сумме, которая зафиксирована в учредительных документах (а не оплачена, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры). Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражается в строке 1310 «Уставный капитал (складской капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В этой строке должна стоять сумма, указанная в уставе общества, даже если она оплачена частично. При этом задолженность учредителей подлежит отражению в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям, а в акционерном обществе и по видам акций.
Уставный капитал формируется не только за счет денежных средств (Дт 50, 51, 52 Кт 75), но и основных средств, нематериальных активов (Дт 08 Кт 75), материалов (Дт 10 Кт 75), ценных бумаг и дебиторской задолженности (Дт 58 Кт 75). Эти проводки отражают поступление вкладов.
Следует отметить, что Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества. Также надо помнить, что имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, становится собственность организации и истребовано быть не может. Исключение составляют взносы в виде права пользования (Дт 97 Кт 75).
Самой первой проводкой вновь созданной организации является: Дт 75 Кт 80 — формирование уставного капитала. Она делается после государственной регистрации предприятия на основании решения учредителей и устава.
В 1С формирование уставного капитала происходит посредством Бухгалтерской справки (в «восьмерке» — через операции, введенные вручную).
Учет добавочного капитала (счет 83)
Капитал организации составляет не только уставный капитал, но еще и добавочный и резервный.
Для учета добавочного капитала используется пассивный 83 счет бухгалтерского учета. Так как счет пассивный, то по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, а по дебету – его уменьшение. Исходя из этого, разберемся, какие суммы можно отражать по дебету счета, а какие по кредиту?
Как формируется добавочный капитал?
Как выше было сказано, формирование, то есть увеличение и пополнение, отражается по кредиту счета 83. А уменьшение – по дебету счета 83. В каких случаях происходит увеличение или уменьшение капитала?
Переоценка активов
Переоценка стоимости активов организации со сроком полезного использования свыше одного года, то есть основных средств и нематериальных активов производится регулярно для того, чтобы их стоимость была максимально приближена к реальной рыночной.
Если при переоценке стоимость актива увеличивается, то разность между новой стоимостью и первоначальной именуется дооценкой. Величина дооценки включается в добавочный капитал организации.
Переоценки подвергается не только стоимость актива, но и начисленная по объекту амортизация, она также пересчитывается пропорционально полученной дооценке. Дооценка амортизации уменьшает добавочный капитал.
Соответствующие проводки при дооценке имеют вид:
Д01 К83 – отражено увеличение добавочного капитала на сумму дооценки стоимости актива.
Д83 К02 – отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки амортизации актива.
Если при переоценке стоимость актива уменьшилась, то разность между первоначальной стоимостью и новой (восстановительной) именуется уценкой. Величина уценки уменьшает добавочный капитал.
В то же время при уценке стоимости актива необходимо пропорционально уменьшить и начисленную по нему амортизацию.
Соответствующие проводки при уценке имеют вид:
Д83 К01 – отражено уменьшение добавочного капитала (ДК) на сумму уценки стоимость ОС или НМА.
Д02 К83 – отражено увеличение ДК за счет уменьшения начисленной амортизации при уценке.
Курсовые разницы
Если учредители (участники) вносят свой вклад в уставный капитал общества в виде иностранной валюты, то неизбежно возникают курсовые разницы, положительная или отрицательная.
Положительная курсовая разница увеличивается добавочный капитал общества, соответствующая проводка имеет вид:
Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет положительной курсовой разницы.
Отрицательная курсовая разница уменьшает капитал, соответствующая проводка имеет вид:
Д83 К75 – отражено уменьшение ДК за счет отрицательной курсовой разницы.
Эмиссионный доход
Эмиссионный доход получают акционерные общества в случае, если акции компании продаются по более дорогой цене по сравнению с номинальной. Полученный эмиссионный доход включается в добавочный капитал акционерного общества:
Проводка Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет эмиссионного дохода.
Дополнительные вклады учредителей
Если учредители вносят дополнительные вклады в виде имущества или денежных средств, то они также могут быть включены в добавочный капитал организации:
Д08 К83 – отражено увеличение ДК на стоимость внесенного учредителем основного средства.
Д51 (50) К83 – отражено увеличение ДК на величину внесенных учредителем денежных средств (безналичных или наличных).
Увеличение уставного капитала
Средствами добавочного капитала можно увеличить размер уставного капитала организации. Увеличение за счет добавочного капитала – это один из возможных способов. Соответствующая проводка имеет вид:
Д83 К80 – отражено увеличение УК за счет средств ДК.
Распределение добавочного капитала между учредителями
Средства добавочного капитала могут быть распределены между участниками общества, при этом выполняется проводка:
Д83 К75 – отражено распределение средств ДК между учредителями.
Изменение уставного капитала
Порядок уменьшения
Произвести уменьшение уставного капитала можно только в том случае, когда будут пропорционально уменьшены доли всех владельцев компании.
В результате этой операции общее соотношение долей между ними не должно измениться. Та часть средств, которая будет изъята из капитала в результате уменьшения должна быть возвращена собственникам.
Производить уменьшение капитала для того, чтобы уклониться от исполнения своих обязательств перед кредиторами нельзя.
Перед тем, как начать данную процедуру, собственники должны уведомить о ней каждого кредитора, и зафиксировать это уведомление. А кредиторы, в свою очередь, имеют право потребовать полного погашения долга перед ними.
Внимание: процедура уменьшения может производиться путем изъятия денежных средств либо части имущества. При любом выбранном пути на размер средств, которые будут получены собственниками, необходимо начислить и удержать налог НДФЛ
Такой трактовки придерживается в своих указаниях МинФин.
При этом во время реальных судебных разбирательств суд может принимать как одну, так и другую сторону дела.
Кроме этого закон указывает несколько ситуаций, когда организация обязана произвести уменьшение капитала.
Сюда относятся:
- Уменьшение стоимости чистых активов ниже, чем размер уставного капитала;
- В течение 1 года с момента выхода из компании одного собственника, все остальные не смогли ни поделить, ни погасить его долю.
Внимание: решение о том, что производится уменьшение капитала, должна быть принято на общем собрании участников.
За него должны отдать свои голоса не меньше 2/3 собственников. Единственный учредитель принимает данное решение единолично.
Порядок увеличения
В процессе ведения бизнеса, владельцы организации могут принять решение выполнить увеличение уставного капитала.
Такую операцию можно выполнять в следующих ситуациях:
- В компанию входит еще один собственник, и он приносит свою долю уставного капитала;
- Компания хочет открыть новый вид деятельности, а для его осуществления требуется больший размер уставного капитала;
- Размер уставного капитала приводится в соответствие с законодательством;
- Один из собственников хочет увеличить свою долю в капитале;
- Инвесторы либо партнеры компании требуют увеличение суммы уставного капитала.
Процедуру увеличения можно производить путем внесения дополнительных денежных средств, либо используя имеющееся у организации имущество.
Также выполнять увеличение разрешено только тогда, когда формирование уставного капитала полностью завершено, его размер соответствует заявленному в учредительных документах, а также доля каждого из владельцев равна указанным.
Важно: вход в уставный капитал нового участника можно сделать только тогда, когда в учредительных документах организации не указан прямой запрет на вход в состав учредителей сторонних лиц.
В положительном случае любое лицо оформляет на имя директора заявление. В нем должна содержаться просьба ввести его в состав учредителей фирмы, с указанием желаемого размера доли, способа ее внесения, а также срока, когда это можно сделать.
Если увеличение выполняется путем добавления в капитал денежных средств, это может производить как один учредитель, так и сразу все.
Во втором случае все они должны вносить одинаковые доли, чтобы их соотношение не менялось. Для принятия решения об увеличении капитала обязательно необходимо объявлять общее собрание участников.
Если только один из участников желает увеличить свою долю, то он оформляет заявление на имя руководителя. В нем необходимо указать итоговый размер доли, способ и дату внесения средств.
Внимание: если капитал изменяется при помощи имущества компании, это необходимо делать в равных для всех долях. Изъятие имущества из состава чистых активов выполняется только после принятия годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год.
Как отразить взнос в уставной капитал в программе 1С 8.3
Рассмотрим перечень возможностей для формирования капитала, который можно увидеть, перейдя из раздела «главное меню» в «Операции-Бухгалтерский учет».
Используя кнопку «Создать» заполняем новый открывшийся документ. В нем необходимо ввести дату, когда сформирован капитал (обычно она совпадает с датой регистрации фирмы) и название организации.
Далее приступаем к заполнению таблицы. Жмем кнопку «Добавить», программа в выпадающем списке предлагает нам выбрать в качестве учредителя фирмы, юридическое или физическое лицо.
Затем появляется список с названиями лиц, из которого выбираем нужное нам, а также вносим сумму взноса конкретного учредителя.
Потом жмем «Провести» и осуществляем контроль проводок при помощи кнопки ДтКт. Сформированная проводка, отражает задолженность учредителя перед организацией по уставному капиталу.
Стоит отметить, что вышеуказанный документ формирования дает возможность напечатать список учредителей, где будут отражены следующие данные:
- ФИО учредителя;
- Паспортные сведения;
- Место регистрации;
- Размер части в уставном капитале;
- Величину взноса, который внесен;
- Форма оплаты.
В качестве взноса в капитал могут выступать различные основные средства. Чтобы определить их первоначальную стоимость, нужно сделать их денежную оценку и согласовать у всех партнеров-учредителей компании. Чтобы оформить их как вклад в уставной фонд, программа 1С 8.3 предлагает использовать все тот же документ формирования, который был описан ранее.
Отразить поступление и приемку к учету полученного основного средства можно с помощью документа «Принятие к учету ОС». Этот документ находится в меню «Покупки-Поступление (акты, накладные)».
В появившемся списке с помощью кнопки «+Поступление» получаем новый документ поступления основных средств.
Заполняем созданный документ.
Жмем «Провести» и потом ДтКт, чтобы осуществить контроль проводок.
Основное средство, которое получили в качестве вклада, нужно принять к учету, ввести в эксплуатацию, и, в дальнейшем, начислять по нему амортизацию.
Это отражается следующими проводками:
- Дт 75 – Кт 80 сформирован уставной фонд;
- Дт 08.04 – Кт 75.01 отражена стоимость поступившего объекта ОС, которое учредитель внес в качестве вклада в капитал;
- Дт 01 – Кт 08.04 Объекта ОС введен в эксплуатацию.
Точно также отражается вклад материалами. Сначала создаем и заполняем уже документ формирования. Затем оформляем «Поступление (акты, накладные)». Для этого входим в «Покупки-Поступление (акты, накладные)».
При помощи кнопки «+Поступление» создаем новый документ, в котором выбираем Товары (накладная).
Оформляем документ, при этом в качестве счета учета, указываем 75.01 расчеты по вкладам в уставный капитал.
Затем жмем «Провести», и проверяем проводки с помощью кнопки ДтКт.
Взнос на расчетный счет и в кассу
Следующим этапом капитал необходимо внести. Самыми распространенными способами являются: на расчетный счет и в кассу.
При внесении капитала на расчетный счет входим через главное меню в «Банк и касса-Банк-Банковские выписки». Выбираем «+ Поступление» и заполняем данными новый документ:
- Дата – указываем дату, когда поступил платеж;
- По документу – вносим реквизиты из платежного поручения плательщика;
- Вид операции – указываем прочее поступление;
- Плательщик – учредитель;
- Сумма;
- Вводим счет расчетов – у нас это 75.01;
- Учредители;
- Счет учета – в нашем примере 51;
- Название нашей организации;
- Банковский счет.
Далее выбираем «Провести», проверяя проводки при помощи ДтКт. Проводка сформирована, вклад внесен.
Взнос наличными через кассу – еще один способ, который имеется в программе 1С 8.3. Расскажем об этом варианте. В главном меню выбираем «Банк и касса-Касса-Кассовые документы».С помощью кнопки «+Поступление» получаем новый документ. Затем вносим необходимые сведения:
- Номер документа – дату задаем сами, а номер проставляется автоматом;
- Вид операции – указываем «прочий приход»;
- Сумма платежа – указываем «взнос»;
- Вводим счет кредита – у нас это – 75.01;
- Учредитель – лицо-плательщик взноса;
- Вводим счет учета – в нашем случае 50.01;
- Организация – название нашей фирмы.
Затем жмем кнопку «Провести» и проверяем проводки, нажав кнопку ДтКт. Нужная проводка проведена, Дт50.01 – Кт75.01. Задолженность по вкладу погашена.
В данной статье мы рассказали о различных способах формирования уставного капитала с использованием программы 1С Бухгалтерия 8.3, рассмотрели бухгалтерские проводки, связанные с этим, а также оформление взноса поступившего от учредителей на расчетный счет или в кассу фирмы.
Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!
Налог на фитнес. Какую систему налогообложения выбрать?
Интеграция 1С и Битрикс24
Имущественные права
К данному виду разновидности взносов в уставной капитал относятся:
- земельные участки (права пользования, в том случае если законодательно ограничивается купля-продажа отдельных видов земель);
- права на торговые знаки (марки);
- компьютерные программы и базы данных;
- изобретения (опытные образцы, полезные модели);
- литературные и художественные произведения.
Замечание 2
Важно помнить, что существует ряд ограничений, связанных с взносами в уставной капитал. Так, в нормативно-правовых актах стран с рыночной экономикой, в уставной капитал нельзя вносить:
- кредитные средства;
- средства государственных организаций;
- средства коммунальных предприятий.
Кроме того, существуют особые требования к формированию уставного капитала предприятий (фирм, организаций), осуществляющих деятельность в финансовом секторе – прежде всего, коммерческих банков и страховых компаний.
Уставный капитал: назначение, проводки, особенности отражения в учете
Открытие большинства предприятий начинается с формирования уставного (стартового) капитала, который необходим для обеспечения первоначальной его деятельности.
Сам процесс регистрации предприятия сопровождается составлением учредительных документов, где прописывается стоимость сформированного уставного капитала.
Функциональное предназначение уставного капитала и его минимальные размеры
Для осуществления последующей деятельности предприятия его учредители формируют стартовый капитала в виде своих взносов. Среди них могут быть материальные запасы, ценные бумаги, внеоборотные активы, деньги и прочие.
Именно от размера их вкладов зависит размер получаемых дивидендов. Кроме этого, сформированный капитал выступает неким гарантом по кредитовым обязательствам предприятия.
Его размер может как увеличиваться, так и уменьшаться по решению его учредителей:
У каждого вида собственности новосформированного предприятия свой размер уставного капитала, который закрепляется на законодательном уровне.
Минимально допустимые размеры уставного капитала:
- Общества с ограниченной ответственностью (ООО) – 10 000,00 руб.
- Закрытые акционерные общества – 100 минимальных размеров оплаты труда на соответствующий год. Этот показатель постоянно индексируется (прописывается в бюджете соответствующего года).
- Открытые акционерные общества – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
- Муниципальные предприятия – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
- Государственные предприятия – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Важно! На момент регистрации учредителям необходимо внести не менее 75% своих долей, остальные 25% в течение последующего года
Как отразить в проводках взнос в уставный капитал
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается деятельность любого предприятия – это отражение уставного капитала.
Для этого используется специальный счет 80 «Уставной капитал», который отображает не только его размер, но и начисленную задолженность его учредителей по неоплаченным вкладам.
Этот счет является всегда пассивным, следовательно, и сальдо у него всегда кредитовое. Что касается изменений его размеров, то увеличение происходит по К-т счета, а уменьшение по Д-т.
Важно! Все изменения уставного капитала сразу отображаются в учредительных документах, а после на соответствующем счете бухгалтерского учета
Уставный капитал в проводках бухгалтерского учета
Формирование уставного капитала проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 75-1 | 80 | 400 000 | Зарегистрирован вклад в уставный капитал, отражающий задолженность учредителей по своим взносам или прием нового участника | Учредительные документы и бух. справка |
| 08-3 | 75-1 | 75 000 | Поступление основного средства в качестве вклада в уставной капитал | Учредительные документы и бух. справка, акт приема-передачи ОС |
| 08-5 | 75-1 | 25 000 | Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал | Учредительные документы и бух. справка |
| 01 | 08-3 | 75 000 | Введение в эксплуатацию ОС | акт приема-передачи основных средств |
| 01 | 08-5 | 25 000 | Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставный капитал | Карточки учета нематериальных активов |
| 10 | 75-1 | 60 000 | Внесение запасов в качестве взносов в уставной капитал | Приходный ордер |
| 41 | 75-1 | 40 000 | Внесение товаров в качестве взносов в уставный капитал | Приходный ордер |
| 10 (41) | 60 (76) | 10 000 | Затраты на транспортировку запасов, внесенных в уставной капитал | Договор, счет, акт выполненных работ, бух. справка |
| 50 | 75-1 | 50 000 | В виде наличных средств внесен взнос в уставной капитал | Приходный кассовый ордер |
| 51 | 75-1 | 50 000 | Учредитель внес свою долю вклада на расчетный счет предприятия | Банковская выписка |
| 58-1 (58-2) | 75-1 | 100 000 | Поступление ценных бумаг в качестве взноса в уставной капитал | Учредительные документы и акт приема-передачи ценных бумаг |
| 84 | 75-1 | 25 000 | Начисление дивидендных выплат каждому из учредителей | Бух. справка |
| 75-1 | 50 (51) | 25 000 | Расчеты с учредителями — выплата дивидендов наличными (на расчетный счет) каждому из учредителей | Банковская выписка и расходный кассовый ордер |
| 84 (83) | 80 | 75 000 | Произведена дополнительная эмиссия акций (использование нераспределенной прибыли организации) | |
| 80 | 75-1 | 60 000 | Выбытие одного из участников с последующей выплатой вклада | Учредительные документы, бух. справка, расходные документы |
| 80 | 50 (51,70) | 60 000 | Уменьшение номинальной стоимости акций | |
| 80 | 81 (84) | 50 000 | Уменьшение количества акций (уменьшение чистых активов до размера уставного капитала) |
Налоговый учет имущества, полученного в качестве вклада
Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.
В формировании уставного капитала имуществом в неденежной форме есть свои плюсы: можно принять к вычету НДС, восстановленный собственником (здесь счет-фактура не нужен), а стоимость такого имущества списать в расходы при налогообложении. Главное, чтобы были надлежащим образом оформлены первичные документы и правильно сформирована стоимость принимаемого имущества. (Подробнее о налоговом учете передаваемого имущества см. «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: взнос в УК и вклад в имущество»).
Пороговые показатели
Порядок формирования капитала (уставного) регламентируется Федеральным законодательством и устанавливается для каждого типа организации в индивидуальном порядке. Например, минимальный размер акционерного общества в несколько раз превышает граничный показатель, определенный для общества с ограниченной ответственностью.
ООО
учредитель
После регистрации ООО и получения соответствующих документов, его собственники могут увеличивать УК за счет внесение имущества, денежных средств или прочих активов. При этом стоит отметить, что любые изменения уставного капитала возможны только при участии нотариуса.
В том случае если учредители не смогли в полном объеме сформировать уставной капитал, они, либо объявляют о его снижении, либо начинают ликвидационную процедуру.
Непубличное АО
названии
Минимальный размер уставного фонда такого общества составляет 10000 рублей. Номинальный капитал в непубличных АО разбивается на определенное количество ценных бумаг, которые не могут размещаться открыто.
В уставной документации изначально оговаривается доля векселей, которые принадлежат каждому владельцу, а также число голосов, предоставляющихся одному держателю ценных бумаг.
В данной ситуации минимальный уставной капитал непубличного АО должен быть не меньше 10000 руб.
Публичное АО
В процессе деятельности компаний их уставной капитал может изменяться как в большую, так и в меньшую стоимость, в зависимости от существующей на финансовом рынке ситуации. В соответствии с регламентом Федерального законодательства, минимальный УК публичных акционерных обществ должен составлять не менее 100000 руб.
Дополнительная информация про уставный капитал есть в данном видео.
Государственное предприятие
При создании государственных предприятий их основатели должны руководствоваться Гражданским кодексом РФ. В соответствии с его регламентом минимальный размер уставного капитала таких компаний должен составлять 5000 МРОТ.
С 1 января 2020 г. МРОТ составляет 12 130 рублей, величина установлена приказом
Минтруда РФ от 09 августа 2019 г. № 561н.
Муниципальное унитарное предприятие
Для муниципальных предприятий Федеральным законодательством установлена минимальная величина уставного капитала, составляющая 10 000 МРОТ. Их создают местные органы власти и в дальнейшем полностью курируют деятельность.
Вновь открывшийся банк и кредитная организация
В процессе создания кредитно-финансового учреждения им нужно сформировать уставной капитал, минимальный размер которого должен составлять 300 000 000 рублей.
Эту сумму учредители должны будут разместить на специальных счетах Центрального банка России.
«Подводные камни»
Любые безналоговые операции традиционно привлекают внимание контролирующих органов. Вклад в имущество не является исключением
Налоговые органы могут попытаться признать передачу имущества и (или) имущественных/неимущественных прав между «родственными» организациями экономически необоснованной, если разумная «деловая цель» будет с трудом различима.
Например, новый участник вносит щедрый вклад и сразу же выходит из компании. Налоговый орган с большой вероятностью скажет, что заимодавец «инвестор» не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес была безналоговая передача дорогостоящего имущества или денежных средств.
Использование добавочного капитала
Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;
направления средств на увеличение уставного капитала;
распределения сумм между учредителями организации.
В Письме Минфина России от 08.07.2015 № 07-01-06/39234 отмечается, что случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету 83, перечислены в Инструкции по применению Плана счетов. Тем не менее, предлагаем читателям расширенный список направлений использования добавочного капитала, в который включено и погашение убытков.
Таблица 2
Использование добавочного капитала | Основание |
Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, по которым ранее была переоценка с формированием сумм добавочного капитала | Инструкция по применению Плана счетов (описание счета 83 «Добавочный капитал»), п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007 |
Направление средств на увеличение уставного капитала | Инструкция по применению Плана счетов |
Распределение сумм между учредителями организации | Инструкция по применению Плана счетов |
Отрицательная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте | Пункт 14 ПБУ 3/2006 |
Отрицательная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли | Пункт 19 ПБУ 3/2006 |
Использование средств добавочного капитала на покрытие убытка (при недостаточности других источников). Примечание: не разрешается направлять на покрытие убытков прошлых лет добавочный капитал в части сумм дооценки, полученной в результате переоценки основных средств | Методические рекомендации по применению Плана счетов в агропромышленном комплексе. Письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-05/2 |
Выбытие имущества, полученного от собственника унитарным предприятием сверх размера уставного фонда | Письмо Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 |
Направление дооценки объекта имущества на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации при выбытии этого объекта | Пункт 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007 |
Поскольку мы вышли за пределы допустимых направлений использования добавочного капитала, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, дадим пояснения к таблице 2.
В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разное происхождение. Например, эмиссионный доход формируется за счет реального притока имущества. В отличие от него, та часть добавочного капитала, которая отражает прирост стоимости имущества при переоценке, образуется путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств. В дальнейшем положительное сальдо переоценки подлежит либо направлению на покрытие уценки в случае, если рыночная стоимость имущества упадет, либо зачислению в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта внеоборотных активов. Поэтому вполне корректно направлять в уставный капитал эмиссионный доход и другие средства, связанные с поступлениями от собственников. Если же организация зачислит в уставный капитал положительную переоценку, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую возможную уценку придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться так, что нераспределенной прибыли организации будет недостаточно, а отказаться от переоценок уже нельзя.
Что касается использования добавочного капитала на покрытие убытка, нормативными актами такая проводка не предусмотрена. Тем не менее, в составе добавочного капитала могут числиться средства (например, эмиссионный доход, вклады, переданные учредителями), использование которых на покрытие убытка при отсутствии иных источников является наиболее рациональным способом решения проблемы. Поскольку данные средства разрешено распределять между участниками, что ведет к снижению чистых активов, их направление на погашение убытков более соответствует интересам организации.
О прощении долга
Как мы уже упоминали, НК РФ заменил собой подпункт 3.4, который прямо предусматривал возможность вклада в имущество путем прощения долга участником своей организации.
Сейчас такое уточнение отсутствует, хотя возможность по-прежнему актуальна.
Разберемся, можно ли теперь прощать долг без налогов.
Когда доля участия составляет более 50%, то с уверенностью можно ссылаться на уже известный нам НК РФ.
Если же доля участия в дочерней организации менее 50%, то руководствоваться мы можем только новым подп.3.7 НК РФ.
Ни Минфин РФ, ни суды пока не озвучили свою позицию.
Мы полагаем, что выйти из ситуации можно таким образом:
На первом этапе участник (акционер) или общее собрание, как и раньше, принимает решение о внесении вклада в имущество. Но не в виде прощения долга, а путем передачи денежных средств, сумма которых как раз равна сформировавшейся перед ним задолженности (например, сумме невозвращенного займа).
Решение принимает, но не исполняет.
На втором этапе участник (акционер) – кредитор подписывает с дочерней компанией соглашение о зачете встречных требований (в нашем примере с займом – обязательств по возврату займа и внесению денежного вклада).
В результате, обязательство дочерней компании перед участником погашается без налогов.
Для надежности, в устав дочерней компании, как и при применении утратившего силу подп.3.4, целесообразно включить положение о возможности делать вклады в имущество не только деньгами.
