No Image

Особенности учета продукции при использовании счета 46

СОДЕРЖАНИЕ
0
38 просмотров
26 января 2021
array(3) {
  [0]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(113) "d157444101820236bfc6ea11e3aa68fe.png"
    [1]=>
    string(113) "07caba260f914eb9ffdb69add268f1cb.png"
    [2]=>
    string(113) "93cb0d10b4061a03ba5cea15632c0cc2.png"
    [3]=>
    string(113) "fde3de3d78202dbb4786e02b0f20da8a.png"
    [4]=>
    string(113) "f25ca9a97f6d5c1313d0f1c5b0f45b5b.png"
    [5]=>
    string(113) "6985446d2f1286c0382629fc5ecce731.png"
    [6]=>
    string(113) "ec85b7c9df2db2eb65104d0323ac4589.png"
    [7]=>
    string(113) "0b40aad2abebdc618164303866758543.png"
    [8]=>
    string(113) "b3cf20c98f03c3d37a4220921f64ce9d.png"
    [9]=>
    string(115) "b7bd32d06f7a8193bb0432c23993af18.jpeg"
    [10]=>
    string(115) "2f2f3abaf9cff01e35cbb9b549261fa4.jpeg"
    [11]=>
    string(113) "66f913de1e831a2666bb19db7d3c9e7c.png"
    [12]=>
    string(113) "6256fe72eed0121f679c1286fcc198bf.png"
    [13]=>
    string(115) "afce64ac36a4fc14c367bb9c08b89989.jpeg"
    [14]=>
    string(113) "83bf39ca665bc99f7f8a34c1e35aa555.png"
    [15]=>
    string(115) "476b241a73b163744852220c340177f6.jpeg"
    [16]=>
    string(115) "44eb4ec6f11d4d505955ac49aff1cd94.jpeg"
    [17]=>
    string(115) "b834b1b35e38d65e86b3a256424fba83.jpeg"
    [18]=>
    string(113) "9dd6be278051b916bf4998d4cad6062b.png"
    [19]=>
    string(115) "2bbbadd558c7369b15ce22e7808caff4.jpeg"
    [20]=>
    string(115) "2d893ab1aae465fe870dee9200382b35.jpeg"
    [21]=>
    string(115) "7c2dec7bd6ab551e7fd425b66597e381.jpeg"
    [22]=>
    string(115) "406d0d6863c5f36016bd3290ad2c4b31.jpeg"
    [23]=>
    string(113) "6b320dda80b9f4caecae5c1c3f88ba53.png"
    [24]=>
    string(115) "c4661fa91b432a4c1c3ae1ff2b59f8d0.jpeg"
    [25]=>
    string(113) "dca4bcc5096d8eac714363bb8761c73b.gif"
    [26]=>
    string(113) "cfd9cb04647ecd6f438c678616ff0d64.png"
    [27]=>
    string(115) "60dda061da520280a34e34ae4ad5d3fe.jpeg"
    [28]=>
    string(113) "0facd42a27075b855564fdf720a024c7.png"
    [29]=>
    string(115) "cf8be73b847cc647b75bb564076d667c.jpeg"
    [30]=>
    string(115) "b9413f9aa1789ebb2f67bb361010aac9.jpeg"
    [31]=>
    string(113) "3c0f0079788d5d70039e8efe717a3e8b.gif"
    [32]=>
    string(115) "76420020380fe2281a2070276e7500e6.jpeg"
    [33]=>
    string(113) "2a3a934fc6879169af73b0490435e44c.gif"
    [34]=>
    string(115) "c6367b0b542c23d127ccc63961066944.jpeg"
    [35]=>
    string(113) "649b9cbfb33a6b3421f7f74c25f8e325.png"
    [36]=>
    string(115) "03de278d837a92442facce86489c51c3.jpeg"
    [37]=>
    string(115) "bc0c57f4da14cc8a73d1b10b3f37573f.jpeg"
    [38]=>
    string(113) "dc020bd3dad46f2712fcce2a5b21db35.gif"
    [39]=>
    string(113) "d142818d8671fd0db22d653014109ca3.png"
    [40]=>
    string(113) "bf50648e4681fb7b72efe883e7b365f6.png"
    [41]=>
    string(113) "7c2e169828943bc408a34b1061a2c20b.png"
    [42]=>
    string(115) "e8109a0570e9cc49467f7c94a4bc0d8f.jpeg"
    [43]=>
    string(115) "731234cf88b84d2545ccc23829afd63e.jpeg"
    [44]=>
    string(113) "150c22c113f8d206580282eeef4c8457.png"
    [45]=>
    string(113) "9a582aa156e4cc7bed67c1a1736fb497.png"
    [46]=>
    string(115) "c2728cebff171ed58b7e573b8027f4b7.webp"
    [47]=>
    string(115) "f5a1884c23e8dd5048588c294a5f9fac.jpeg"
    [48]=>
    string(115) "3e8d2dfec794a40b9f8f4da657e59650.jpeg"
    [49]=>
    string(115) "900010180c9ad63d5e94b27bca9fc93c.jpeg"
  }
  [1]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/1/5/d157444101820236bfc6ea11e3aa68fe.png"
    [1]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/7/c/07caba260f914eb9ffdb69add268f1cb.png"
    [2]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/3/c/93cb0d10b4061a03ba5cea15632c0cc2.png"
    [3]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/f/d/e/fde3de3d78202dbb4786e02b0f20da8a.png"
    [4]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/f/2/5/f25ca9a97f6d5c1313d0f1c5b0f45b5b.png"
    [5]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/9/8/6985446d2f1286c0382629fc5ecce731.png"
    [6]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/e/c/8/ec85b7c9df2db2eb65104d0323ac4589.png"
    [7]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/b/4/0b40aad2abebdc618164303866758543.png"
    [8]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/b/3/c/b3cf20c98f03c3d37a4220921f64ce9d.png"
    [9]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/b/7/b/b7bd32d06f7a8193bb0432c23993af18.jpeg"
    [10]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/f/2/2f2f3abaf9cff01e35cbb9b549261fa4.jpeg"
    [11]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/6/f/66f913de1e831a2666bb19db7d3c9e7c.png"
    [12]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/2/5/6256fe72eed0121f679c1286fcc198bf.png"
    [13]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/a/f/c/afce64ac36a4fc14c367bb9c08b89989.jpeg"
    [14]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/8/3/b/83bf39ca665bc99f7f8a34c1e35aa555.png"
    [15]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/7/6/476b241a73b163744852220c340177f6.jpeg"
    [16]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/4/e/44eb4ec6f11d4d505955ac49aff1cd94.jpeg"
    [17]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/b/8/3/b834b1b35e38d65e86b3a256424fba83.jpeg"
    [18]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/d/d/9dd6be278051b916bf4998d4cad6062b.png"
    [19]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/b/b/2bbbadd558c7369b15ce22e7808caff4.jpeg"
    [20]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/2/d/8/2d893ab1aae465fe870dee9200382b35.jpeg"
    [21]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/c/2/7c2dec7bd6ab551e7fd425b66597e381.jpeg"
    [22]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/4/0/6/406d0d6863c5f36016bd3290ad2c4b31.jpeg"
    [23]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/b/3/6b320dda80b9f4caecae5c1c3f88ba53.png"
    [24]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/4/6/c4661fa91b432a4c1c3ae1ff2b59f8d0.jpeg"
    [25]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/c/a/dca4bcc5096d8eac714363bb8761c73b.gif"
    [26]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/c/f/d/cfd9cb04647ecd6f438c678616ff0d64.png"
    [27]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/6/0/d/60dda061da520280a34e34ae4ad5d3fe.jpeg"
    [28]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/0/f/a/0facd42a27075b855564fdf720a024c7.png"
    [29]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/f/8/cf8be73b847cc647b75bb564076d667c.jpeg"
    [30]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/b/9/4/b9413f9aa1789ebb2f67bb361010aac9.jpeg"
    [31]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/3/c/0/3c0f0079788d5d70039e8efe717a3e8b.gif"
    [32]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/6/4/76420020380fe2281a2070276e7500e6.jpeg"
    [33]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/2/a/3/2a3a934fc6879169af73b0490435e44c.gif"
    [34]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/6/3/c6367b0b542c23d127ccc63961066944.jpeg"
    [35]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/6/4/9/649b9cbfb33a6b3421f7f74c25f8e325.png"
    [36]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/0/3/d/03de278d837a92442facce86489c51c3.jpeg"
    [37]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/b/c/0/bc0c57f4da14cc8a73d1b10b3f37573f.jpeg"
    [38]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/c/0/dc020bd3dad46f2712fcce2a5b21db35.gif"
    [39]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/d/1/4/d142818d8671fd0db22d653014109ca3.png"
    [40]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/b/f/5/bf50648e4681fb7b72efe883e7b365f6.png"
    [41]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/7/c/2/7c2e169828943bc408a34b1061a2c20b.png"
    [42]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/e/8/1/e8109a0570e9cc49467f7c94a4bc0d8f.jpeg"
    [43]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/7/3/1/731234cf88b84d2545ccc23829afd63e.jpeg"
    [44]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/1/5/0/150c22c113f8d206580282eeef4c8457.png"
    [45]=>
    string(62) "/wp-content/uploads/9/a/5/9a582aa156e4cc7bed67c1a1736fb497.png"
    [46]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/c/2/7/c2728cebff171ed58b7e573b8027f4b7.webp"
    [47]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/f/5/a/f5a1884c23e8dd5048588c294a5f9fac.jpeg"
    [48]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/3/e/8/3e8d2dfec794a40b9f8f4da657e59650.jpeg"
    [49]=>
    string(63) "/wp-content/uploads/9/0/0/900010180c9ad63d5e94b27bca9fc93c.jpeg"
  }
  [2]=>
  array(50) {
    [0]=>
    string(36) "d157444101820236bfc6ea11e3aa68fe.png"
    [1]=>
    string(36) "07caba260f914eb9ffdb69add268f1cb.png"
    [2]=>
    string(36) "93cb0d10b4061a03ba5cea15632c0cc2.png"
    [3]=>
    string(36) "fde3de3d78202dbb4786e02b0f20da8a.png"
    [4]=>
    string(36) "f25ca9a97f6d5c1313d0f1c5b0f45b5b.png"
    [5]=>
    string(36) "6985446d2f1286c0382629fc5ecce731.png"
    [6]=>
    string(36) "ec85b7c9df2db2eb65104d0323ac4589.png"
    [7]=>
    string(36) "0b40aad2abebdc618164303866758543.png"
    [8]=>
    string(36) "b3cf20c98f03c3d37a4220921f64ce9d.png"
    [9]=>
    string(37) "b7bd32d06f7a8193bb0432c23993af18.jpeg"
    [10]=>
    string(37) "2f2f3abaf9cff01e35cbb9b549261fa4.jpeg"
    [11]=>
    string(36) "66f913de1e831a2666bb19db7d3c9e7c.png"
    [12]=>
    string(36) "6256fe72eed0121f679c1286fcc198bf.png"
    [13]=>
    string(37) "afce64ac36a4fc14c367bb9c08b89989.jpeg"
    [14]=>
    string(36) "83bf39ca665bc99f7f8a34c1e35aa555.png"
    [15]=>
    string(37) "476b241a73b163744852220c340177f6.jpeg"
    [16]=>
    string(37) "44eb4ec6f11d4d505955ac49aff1cd94.jpeg"
    [17]=>
    string(37) "b834b1b35e38d65e86b3a256424fba83.jpeg"
    [18]=>
    string(36) "9dd6be278051b916bf4998d4cad6062b.png"
    [19]=>
    string(37) "2bbbadd558c7369b15ce22e7808caff4.jpeg"
    [20]=>
    string(37) "2d893ab1aae465fe870dee9200382b35.jpeg"
    [21]=>
    string(37) "7c2dec7bd6ab551e7fd425b66597e381.jpeg"
    [22]=>
    string(37) "406d0d6863c5f36016bd3290ad2c4b31.jpeg"
    [23]=>
    string(36) "6b320dda80b9f4caecae5c1c3f88ba53.png"
    [24]=>
    string(37) "c4661fa91b432a4c1c3ae1ff2b59f8d0.jpeg"
    [25]=>
    string(36) "dca4bcc5096d8eac714363bb8761c73b.gif"
    [26]=>
    string(36) "cfd9cb04647ecd6f438c678616ff0d64.png"
    [27]=>
    string(37) "60dda061da520280a34e34ae4ad5d3fe.jpeg"
    [28]=>
    string(36) "0facd42a27075b855564fdf720a024c7.png"
    [29]=>
    string(37) "cf8be73b847cc647b75bb564076d667c.jpeg"
    [30]=>
    string(37) "b9413f9aa1789ebb2f67bb361010aac9.jpeg"
    [31]=>
    string(36) "3c0f0079788d5d70039e8efe717a3e8b.gif"
    [32]=>
    string(37) "76420020380fe2281a2070276e7500e6.jpeg"
    [33]=>
    string(36) "2a3a934fc6879169af73b0490435e44c.gif"
    [34]=>
    string(37) "c6367b0b542c23d127ccc63961066944.jpeg"
    [35]=>
    string(36) "649b9cbfb33a6b3421f7f74c25f8e325.png"
    [36]=>
    string(37) "03de278d837a92442facce86489c51c3.jpeg"
    [37]=>
    string(37) "bc0c57f4da14cc8a73d1b10b3f37573f.jpeg"
    [38]=>
    string(36) "dc020bd3dad46f2712fcce2a5b21db35.gif"
    [39]=>
    string(36) "d142818d8671fd0db22d653014109ca3.png"
    [40]=>
    string(36) "bf50648e4681fb7b72efe883e7b365f6.png"
    [41]=>
    string(36) "7c2e169828943bc408a34b1061a2c20b.png"
    [42]=>
    string(37) "e8109a0570e9cc49467f7c94a4bc0d8f.jpeg"
    [43]=>
    string(37) "731234cf88b84d2545ccc23829afd63e.jpeg"
    [44]=>
    string(36) "150c22c113f8d206580282eeef4c8457.png"
    [45]=>
    string(36) "9a582aa156e4cc7bed67c1a1736fb497.png"
    [46]=>
    string(37) "c2728cebff171ed58b7e573b8027f4b7.webp"
    [47]=>
    string(37) "f5a1884c23e8dd5048588c294a5f9fac.jpeg"
    [48]=>
    string(37) "3e8d2dfec794a40b9f8f4da657e59650.jpeg"
    [49]=>
    string(37) "900010180c9ad63d5e94b27bca9fc93c.jpeg"
  }
}

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

Применение и особенности субсчетов

Рис. 2 Применение субсчета

Субсчет представляет собой промежуточное звено между синтетическим (основным) счетом и аналитическим любого порядка, открываемое в развитии линии второго порядка. Он применяется для более детального раскрытия данных, приведенных в первой позиции. С его помощью систематизируется учет аналитических данных для обобщения сведений, приведенных на синтетических позициях. В отношении аналитики субсчетная группа применяется как сводный.

Рис. 3 Аналитика субсчетов

Все счета трех порядков взаимосвязаны между собой. Их связь обусловлена следующими особенностями:

  • все операции вносятся на них согласно одной первичной документации с использованием одной стороны счета, по которой выполнена запись вначале;
  • на аналитических счетах отражены те же однородные объекты учета в таком же качестве, как и на синтетических, но в более детализированном порядке;
  • по структуре все три позиции аналогичные – существует для записи дебет и кредит, а также сальдо как завершающий момент;
  • итоги оборотов и сальдо по синтетических и аналитических сторонах равны;
  • аналитические не имеют корреспонденции с другими счетами, как это происходит с синтетическими.

Данные по синтетическим счетам и их подгруппам отражаются в Главной книге, в то время как сведения с аналитики отражаются в карточках, ведомостях, книгах и прочих инструментах регистра.

Над внесенными записями проводится контроль при помощи оборотных ведомостей, которые несут сводки по бухгалтерским данным за истекший период.

Как формируются резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

  • Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
  • Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
  • Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
  • Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как формируется резерв по сомнительным долгам

Критерии для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной определяются предприятием самостоятельно. Как правило это:

  • истечение срока платежа;
  • информация о неплатежеспособности должника;
  • информация о невозможности должника изготовить продукцию в случае перечисления авансового платежа;
  • наличие исполнительных производств и процедура банкротства.

В отличии от налогового учета в бухгалтерском сомнительной признается любая задолженность, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3.

Проводки по счету 63 создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и оценочного суждения о возможности погашения долга:

Резерв по сомнительным долгам может создаваться ежемесячно или раз в квартал на часть или всю сумму долга с НДС. В любом случае этот порядок необходимо закрепить в учетной политике

К примеру, можно ориентироваться на сроки создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, но важно помнить, что порядок формирования резервов в НУ и БУ сильно отличается

Формирование резерва на счете 63

В апреле 2016 между АО “Самородок” и ООО “Янтарь” заключен договор поставки сувенирных изделий из янтаря. Согласно договору, “Янтарь” отгружает “Самородку” партию сувенирных изделий на сумму 124.380 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки.

Фактически были осуществлены следующие операции по отгрузке и оплате сувенирной продукции:

  1. 03.04.2016 “Янтарь” отгрузил “Самородку” партию товара в полном объеме.
  2. В срок до 24.04.2016 от “Самородка” не поступила оплата за сувенирные изделия.
  3. 12.05.2016 “Самородок” частично погасил задолженность в сумме 64.140 руб.
  4. По состоянию на 31.12.2016 остаток долга не был погашен “Самородком”.

В связи с нарушением условий договора со стороны “Самородка”, руководством “Янтаря” было принято решение о признании задолженности “Самородка” сомнительной, в связи с чем под сумму долга был сформирован резерв.

Данные операции бухгалтер “Янтаря” провел таким образом:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
91.2 63 Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Самородка” с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору 124.380 руб. Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки, ведомость дебиторской задолженности
09 68 “Налог на прибыль” Учтен ОНА (отложенный налоговый актив) 124.380 * 20% 24.876 руб. Бухгалтерская справка-расчет
51 62 “Товары отгруженные” От “Самородка” поступила частичная сумма в счет погашения долга по отгруженным сувенирам 64.140 руб. Банковская выписка
63 91.1 Сумма резерва, ранее сформированная, частично уменьшена 64.140 руб. Бухгалтерская справка-расчет, банковская выписка
68 “Налог на прибыль” 09 Сумма ОНА, начисленного ранее, уменьшена в связи с уменьшением суммы резерва (64.140 руб. * 20%) 12.828 руб. Бухгалтерская справка-расчет
63 91.1 Сумма резерва, равная сумме непогашенного долга “Самородка, восстановлена (124.380 руб. – 64.140 руб.) 60.240 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 “Налог на прибыль” 09 Отражена сумма ОНА, погашенного в связи с отражением восстановленного резерва 12.828 руб. Бухгалтерская справка-расчет
91.2 63 Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Самородка”, непогашенную по итогам 2016 года 60.240 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 “Налог на прибыль” Учтен ОНА от суммы долга, непогашенного “Самородком” по итогам 2016 года (60.240 руб. * 20%) 12.048 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

  • по объекту строительных работ;
  • в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Что такое НЗП

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

  • полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
  • объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
  • изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
  • оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

 
К НЗП нельзя относить сырье и материалы, которые не переданы в производственный цикл, например, которые хранятся на складах. Также не учитывают в состав НЗП бракованные и непригодные изделия, исправить пригодность которых невозможно.

***

Счет 46 предназначен для учета подрядчиками выполненных этапов работ по продолжительным договорам, переходящим из одного отчетного периода в другой. Условием его применения является определение в договоре самостоятельных этапов, которые можно оценить, и их предварительная частичная оплата. В момент принятия поэтапных работ одновременно проводится списание издержек.

Подпишитесь на рассылку

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Пока договор еще не завершен, дебетовое сальдо счета 46 — результат учета оплаченных законченных этапов работ — отражается по строке 1260 «Прочие оборотные активы» в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерские проводки

Операции, совершенные по дебету 41, увеличивают количество товара (в его стоимостном выражении), находящегося на складах или полках магазина:

  • При дебетовании сч. 41 проводкой Дт41 сторнируется торговая наценка на возвращенную продукцию.
  • Дт41 Кт15 отражает принятие товара к учету по учетным ценам.

Корреспонденция со счетами Раздела 4 отражает:

  • Дт41 Кт41 — передача покупного товара на переработку,
  • Дт41 Кт42 — включение в стоимость продукции торговой наценки,
  • Дт41 Кт43 — перевод переработанной и произведенной продукции в состав товаров.

Операции по Разделу 6 отражают: Дт41 Кт60 — стоимость продукции, полученной от поставщиков и оприходованной.

Схема движения денежных средств

  • Дт41 Кт66 — сумму начисленных процентов по кредитам и займам (краткосрочным), использованным на покупку товара.
  • Дт41 Кт67 — сумму начисленных процентов по кредитам и займам (долгосрочным), использованным на покупку товара.
  • Дт41 Кт68 — включение в стоимость продукции сумм начисленных налогов (НДС).
  • Дт41 Кт71 — операцию оприходования товаров, которые были приобретены подотчетным лицом.
  • Дт41 Кт73 — операцию принятия товаров к учету, которые были возмещены физическими лицами.
  • Дт41 Кт75 — операцию принятия материальных ценностей на склад, которые поступили от учредителя в счет его вклада в уставный капитал организации.
  • Дт41 Кт76 — операции: принятия к учету бракованного товара по продажной цене; включения в стоимость товара суммы затрат на его страхование; начисление вознаграждения таможенному брокеру за оказанные услуги.
  • Дт41 Кт79 — операция принятия к учету материальных ценностей, которые поступили от обособленного подразделения.

Операции по разделу 7 отражают:

  • Дт41 Кт80 — операция принятия к учету товара, который поступил от товарища в счет его вклада в предприятие (по договору простого товарищества).
  • Дт41 Кт86 — операция принятия к учету товара, который поступил на склад предприятия в качестве целевого финансирования.

Операции по Разделу 8 отражают:

  • Дт41 Кт90 (для счета 90 в разрезе субсчета 90-2) — сторнирование выручки от возмещенной продукции.
  • Дт41 Кт91 (для счета 91 в разрезе субсчета 91-1) — операция принятия к учету товара-ресурса, который остался после выбытия прочих активов.
  • Дт41 Кт98 (для счета 98 в разрезе субсчета 98-2) — операция оприходования продукции, полученной безвозмездно на основании акта и накладной.

Операции, совершенные по кредиту сч.41 приводят к уменьшению материальных ценностей (и их стоимостного выражения) на складах и в магазинах предприятия.

Дт10 Кт41 — товар, изначально предназначенный для перепродажи, переводится в материалы.

По Разделу 3 корреспонденция бывает следующая:

  • Дт20 Кт41 — перевод продукции, изначально предназначенной для перепродажи, на нужды основного производства.
  • Дт29 Кт41 — списание стоимости на нужды обслуживающих хозяйств.

Корреспонденция по Разделу 4 бывает следующая:

  • Дт44 Кт41 — списание стоимости товара, который используется в коммерческих целях при продаже продукции.
  • Дт45 Кт41 — передача материальных ценностей стороннему лицу (без перехода права собственности) по накладной.

Корреспонденция с Разделом 6 проходит следующим образом:

  • Дт76 Кт41 — возврат испорченного и бракованного товара поставщику.
  • Дт79 Кт41 — операция передачи материальных ценностей обособленным подразделениям.

Операции по Разделу 7 происходят только по сч. 80 — Дт80 Кт41. Эта операция отражает процесс передачи товара товарищу при прекращении действия договора простого товарищества.

Корреспонденция со счетами раздела 8 происходит следующим образом:

  • Дт90 Кт41 — списание себестоимости реализованной продукции.
  • Дт94 Кт41 — отражение стоимости продукции, которая была испорчена, а также в случае недостачи при инвентаризации.
  • Дт97 Кт41 — списание продукции на расходы будущих периодов.
  • Дт99 Кт41 — списание стоимости товара в случае их утери при чрезвычайных происшествиях.

Типовые проводки по сч. 41

Первый этап — прием товара и проведение подготовительных операций перед его продажей:

  • Дт41-01 Кт60 — оприходование на склад предприятия — 100 000 руб.
  • Дт19 Кт60 — учет входного НДС — 20 000 руб.
  • Дт68 Кт19 — принятие к вычету входного НДС — 20 000 руб.
  • Дт41 Кт42 — начисление торговой наценки — 2 000 руб.
  • Дт41-02 Кт41-01 — передача товара для продажи в магазине — 102 000 руб.

Второй этап — продажа:

  • Дт50 Кт90-01 — отражение выручки за проданный товар — 122 400 руб.
  • Дт90-03 Кт68 — начисление НДС реализованного товара — 20 400 руб.
  • Дт90-02 Кт41-02 — списание товара по его себестоимости — 100 000 руб.
  • Дт90-02 Кт42-02 — списание торговой наценки, сторно — (-2 000) руб.

Корреспонденция счета 94

Таблица 1. По дебету счета 94:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт Кт Описание проводки
94 01 Зарегистрирована недостача основных средств
94 03 Зарегистрирована недостача имущества для сдачи в аренду
94 07 Зарегистрирована недостача оборудования сданного в монтаж
94 08 Зарегистрирована недостача вложений во внеоборотные активы
94 10 Зарегистрирована недостача материалов
94 11 Зарегистрирована потеря стоимости вынужденно забитых или павших животных
94 16 Отнесена сумма отклонений касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи (при использовании счета 15)
94 19 Отнесена сумма НДС касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи
94 20 Зарегистрирована недостача, обнаруженная в производстве
94 21 Зарегистрирована недостача полуфабрикатов
94 23 Зарегистрирована недостача, обнаруженная во вспомогательном производстве
94 29 Зарегистрирована недостача, обнаруженная в обслуживающих производствах
94 41 Зарегистрирована недостача товаров
94 42 Отражена сторнированная торговая наценка по выбывшим розничным ТМЦ
94 43 Зарегистрирована недостача готовой продукции
94 44 Отнесены расходы на продажу по выбывшим товарам или готовой продукции на недостачи
94 45 Зарегистрирована недостача отгруженных товаров или готовой продукции
94 50.1 Зарегистрирована недостача наличных денег в кассе (при ревизии или инвентаризации)
94 50.2 Зарегистрирована недостача денежных документов в кассе (при ревизии или инвентаризации)
94 60 Зарегистрирована недостача при приёмке ТМЦ поступивших от поставщиков
94 71 Зарегистрированы подотчётные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталась в установленный срок или  потраченные необоснованно
94 73.2 не подлежащая взысканию с виновного лица (сотрудника) сумма материального ущерба учтена в составе потерь и недостач
94 76.2 Сумма недостач и потерь не подлежащая взысканию с виновного лица (поставщика) учтена в составе потерь и недостач

Таблица 2. По кредиту счета 94:

Дт Кт Описание проводки
08.3 94 Списана недостача ТМЦ предназначенных для строительства (в пределах естественной убыли)
20 94 Нормируемые недостачи учтены в производстве
23 94 Нормируемые недостачи учтены во вспомогательном производстве
25 94 Нормируемые недостачи учтены на общепроизводственные затраты
26 94 Нормируемые недостачи учтены на общехозяйственные затраты
29 94 Нормируемые недостачи учтены в обслуживающем производстве
44 94 Нормируемые недостачи учтены в расходах на продажи
70 94 Ненормируемые недостачи возмещены из заработной платы сотрудника
73.2 94 Ненормируемые недостачи возмещены виновным лицом (не из заработной платы)
91.2 94 Ненормируемые недостачи списаны на прочие расходы

Особенности учета продукции при использовании счета 46

Замечание 1

Счет $46$ “Выполненные этапы по незавершенным работам” используется для сбора информации о законченных этапах работ (которые имеют самостоятельное значение) согласно заключенными договорам.

Счет используется организациями, которые выполняют работы долгосрочного характера. Работы при которых сроки выполнения относятся к разным отчетным периодам.

Это могут быть: строительные, научные, проектные и прочие работы.

Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:

  • Дт $46$ – Кт $90$.
  • Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
  • Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.

По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.

Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Аналитический учет ведется по видам работ.

Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:

  • Доход по стоимости объекта строительства
  • Доход по стоимости работ по мере их готовности.

В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.

При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.

Пример применения счета $46$

Согласно договора подряда, выполнение работ предусмотрено в два этапа. Заказчиком подписан акт приемки-сдачи работ:

$1$-го этапа – $53$ млн. руб. $15$ марта,

Себестоимость работ – $46$ млн. руб.

$2$-й этап – $65$ млн. руб. $30$ июня.

себестоимость по второму этапу – $49$ млн. руб.

$15$ января заказчик перечисляет аванс $85$ млн. руб.,

окончательный расчет был произведен $01$ июля.

Подрядчик сделает следующие записи:

Январь:

Дт $51$ – Кт $62$А- $85$ млн. руб. – получение аванса от заказчика;

февраль-март

Дт $20$ – Кт $10$ ($70$, $69$ …) – $75$ млн. руб. – затраты, на выполнение договора;

Дт $46$ – Кт $90.1$- $53$ млн. руб. – заказчику сдан первый этап;

Д $90.2$ – Кт $20$- $46$ млн. руб. – списание себестоимость работ, по первому этапу;

Дт $90.9$ – Кт $99$- $7$ млн. руб. – получен финансовый результат по первому этапу работ;

апрель-июнь

Дт $20$ – Кт $10$ ($70, 69$…)- $20$ млн. руб. – затраты, на выполнение договора;

Дт $46$ – Кт 90.1- 65 млн. руб. – сдача второй этап работ;

Дт $90.2$ – Кт $20$- $49$ млн. руб. – списание себестоимость работ, второго этапа;

Дт $90.9$ – Кт $99$- $16$ млн. руб. – получен финансовый результат по второму этапу работ;

Дт $62$ – Кт $46$- $95$ млн. руб. – списание стоимости принятых заказчиком работ в целом;

Дт $62$А – Кт $62$- $85$ млн. руб. – учтен полученный аванс;

Июль

Дт $51$ – Кт $62$- $33$ млн. руб. – получение окончательного расчета.

Правила использования счета $46$

Замечание 2

Инструкция по применению плана счетов указывает что по дебету счета $46$ учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в корреспонденции со счетом $90$ “Продажи”.

Дебет счета отражает стоимость этапов, принятых заказчиком, вне зависимости была ли оплата этих этапов. Кредитование счета $90$ означает признание выручки, а указанные в ПБУ условия ее признания не содержат условия обязательной оплаты.

Из примера видно, что на счете $46$ в течении срока накапливалась информация о стоимости этапов. На момент окончания работ остаток по счету $46$ показывает договорную стоимость объекта в целом. Она будет списываться в дебет счета $62$.

Подрядчиком счет не должен использовать, последнего интересует договорная стоимость этапов работ (для определения финансового результата), общая стоимость ему не нужна.

Минусы использования счета $46$

Аргумент против использования счета $46$, в том что весь срок выполнения договора не нем имеется остаток, который постоянно увеличивается, при этом он является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Преимущества программы «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО»

Комплексные решения для автоматизации процесса имеют следующие ключевые преимущества:

  • предоставление отчетности по объектам в максимально короткие сроки;
  • получение конкурентных преимуществ для участия в тендерах;
  • сокращение времени ввода первичной документации;
  • минимизация расходов: общая экономия бюджета компании может составлять до 20 %;
  • упрощение ведения и подготовки отчетности;
  • возможность ведения управленческого учета.

Программа позволяет автоматизировать работу всех подразделений строительной компании. Благодаря новому решению удается оперативно вести и получать отчетность по всем объектам. Система выполняет полный цикл планирования, учета, контроля и анализа движения материалов.

Узнайте прямо сейчас, как работает программа! Заполните форму заявки на бесплатный двухнедельный тест и следуйте инструкции, которая придет на вашу почту. Для помощи в тестировании программы с вами свяжется наш специалист. Ему вы сможете задать все вопросы по функционалу сервиса и стоимости автоматизации.

Налоговый вычет через работодателя
Учет материалов в строительной организации

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в бухгалтерском учете

46 проводится и списание издержек, понесенных при осуществлении выполненных этапов (Дт20 Кт90). Все перечисления денежных средств заказчиком за принятую и будущую деятельность фиксируются на сч.50,51 (касса, расчетный счет в банке) в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При окончательном завершении всех стадий производственного процесса и передачи объекта заказчику все накопленные на сч.46 этапы списываются единовременно в дебет сч.62 и, соответственно, в учете закрываются взаиморасчеты в суммах перечисленных авансов и окончательных расчетов с покупателем.

Комментировать
0
38 просмотров